我国会计人员的职业道德建设

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摘 要:随着我国市场经济的发展,会计信息在经济发展中的作用越来越突出.但与此同时,某些个人和单位进行会计的行为也屡禁不止.一个重要原因就是会计人员职业道德素养的滑坡,因此,加强会计职业道德建设是当前会计管理工作的一项十分重要的内容.要在全社会树立良好的会计职业道德风尚,提高会计职业道德水平.

关 键 词 :会计,职业道德,建设

中图分类号:D648.1 文献标识码:A 文章编号:1004-1605(2010)08/09-0186-03

一、会计职业道德的内涵

会计职业道德具有内在稳定性.众所周知,会计工作本身有一套完整而具体的方法体系,从会计确认、会计计量、会计记录及最终形成财务会计报告都有规范的方法和严格标准来进行操作.会计人员只要按照会计准则的要求来进行会计信息的处理,就基本上可以保证会计工作的公正、真实.因此,会计职业道德也在社会经济关系不断的调整中,自身有其内在稳定性.

会计职业道德具有广泛社会性.随着我国市场经济的发展尤其是证券市场的更加规范,会计信息使用者不断增加,包括投资者、债权人、国家、企业管理当局、企业职工和其他的信息使用者,都在不同程度上依据会计信息做出各种决策.会计信息的这种广泛关联性也使得会计职业道德具有了广泛的社会性.即会计职业道德的问题不仅仅只是相关企业和经济单位的内部问题,而是一项利益涉及广泛的公众性问题.这也是会计职业道德建设问题越来越受到全社会关注的主要原因.

会计职业道德具有一定强制性.一般来说,社会道德是侧重于人们的行为动机和内在信念的调整,是通过社会的舆论导向来帮助人们确立正确的是非观,通常只对那些超越最低限度要求的人才赋予强制性.但是,出于对会计信息质量重要性的要求,世界各国对会计职业道德的内容和要求都提出了强制性的规定.

二、加强会计职业道德建设的必要性

加强会计职业道德建设,是切实提高会计信息质量的需要.目前会计信息失真、做假账已经成为引起社会普遍关注的社会现象.即使是在市场经济水平相当高的美国,尽管有着比较健全的信用体系和会计准则,就在近些年里,涉及盈利报告失真而予以修正的大公司就达200多家.作为处于社会主义初级阶段的我国,市场经济体制的某些方面仍然需要加以调整和完善,肯定会存在着产生会计信息不规范的社会环境.

加强会计职业道德建设,是强化企业内部会计控制的需要.目前我国企业依然存在着会计控制不系统、不严格的情况.一些职业道德素质低下的会计人员就会钻会计管理上的空子,运用自己的权力和人际关系来实施其损公肥私的违法行为.就实际情况而言,目前相当数量的民营企业尚未建立起内部会计控制系统,以致会计制度混乱,坐支、白条抵账或者私设小金库等现象屡见不鲜.即使是发展层次较高的民营企业,往往是为了上市的需要而制定一些包括会计控制在内的内部控制制度,而在实际上能够认真实施的并不多.再就当前的国有企业来看,有的是由于产权的原因,虽然制定了一系列的内部控制制度,往往在执行过程中打了折扣.强化企业内部会计控制制度建设的基础性工程,就是要求广大会计人员的职业道德水平能够根据与时俱进的要求不断提高.

加强会计职业道德建设,是提高会计人员综合素质的需要.我国目前具有高级会计专业技术资格的会计人员仅占持证会计从业人员的0.7%,加之现在会计人员中大多年龄偏大,知识更新速度慢.如何加速培养具有现代会计专业知识结构的会计人才,增强其在国际竞争环境中的竞争力,成为当前会计人才培养中的一个重要课题.只有从提高广大会计人员的职业道德水平入手,才是培养出德才兼备的高素质会计人才的关键所在.

三、我国会计人员职业道德建设中存在问题与成因

目前我国会计人员职业道德建设中存在以下问题:

会计人员法律意识淡薄.不少会计人员不熟悉法律法规,缺乏职业道德和敬业精神,不关注、不重视学习会计法规,更谈不上遵纪守法、依法办事.在实际工作中,有的单位负责人为了本单位、小集团或个人私利,指使会计人员账外设账,私设小金库,乱发奖金,私分财物,有的为了体现单位“政绩”,指使会计人员通过伪造会计凭证、会计账簿、编制虚假的会计报告等行为损害国家和社会公众利益.会计人员为了个人利益不受影响,对领导的违规违纪行为不提醒,不抵制,放弃原则,对关系好的同事、朋友放弃会计监督职责,随意迁就和“照顾”,凭证审核不严,开支标准尺度放宽,甚至主动参与串通,使会计工作严重偏离会计准则,以致会计信息的真实性和完整性无法保证.这使得现实中会计职业道德思想基础严重扭曲.

会计人员专业素质不高.不少会计人员缺乏基本的业务素质,对会计准则、会计制度不了解、不熟悉,专业技术能力也不扎实,职业胜任能力明显不够.这导致了会计实践工作经常出现会计信息差错和遗漏等问题.甚至更严重的出现记账不符合规范、账簿混乱、账账不符、报表挤数等现象.这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量,违背了会计职业道德的要求.

会计职业道德体系尚未形成.我国目前只对注册会计师的职业道德建设提出了明确可行的要求,但是对于企业会计及内部审计等方面的职业道德依然是以法律、法规的方式提出,比较抽象,没有形成严格的规范化体系,这也导致企业会计在职业道德建设方面普遍缺乏操作性.

我国会计人员职业道德建设中存在的问题主要包括以下原因:

首先是利益驱动.会计职业道德滑坡的一个重要原因是利益驱动.事实上,所有的会计信息活动中都存在着这样或那样的利益关系,既包括单位利益,也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益.正是在利益的诱惑之下,出现了会计信息的现象,暴露出会计从业人员的职业道德素质低下.比如,企业为了获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益的需要而指使会计人员,企业个别负责人为了获得升职、加薪、奖励等方面的个人利益,也会产生制造虚假会计信息的强烈动机.这些利益诱惑因素的存在是对会计人员的职业道德素养进行考验的试金石.

其次是会计制度的局限性.现代财务会计是以权责发生制为确认基础,从而产生了大量需要会计人员主观判断的应计、预提和待摊项目,这为会计从业人员制造虚假会计信息提供了极大的方便,也使得活动更加隐蔽.比如,会计人员可以根据企业高层管理者的授意,采取故意提前或者延迟确认收入和费用等方式来高估或者低估收入和费用,调节和操纵利润.二是会计信息质量要求中的重要性原则、实质重于形式原则也为制造虚假会计信息提供了想象的空间.三是会计准则的滞后性为会计提供了契机.新会计政策的落实也存在时间落差,这些都会给企业的“合规”活动提供时机.

第三是监督机制不完善.监督机制不完善是导致会计信息泛滥,会计人员职业道德素质下滑的另一个重要因素.纵观会计这门学科的发展历史,会计信息质量的提高、会计从业人员职业道德素质的提高总是与监管制度的逐步完善相关联.

四、加强我国会计人员职业道德建设的途径

加大监管力度,提高监管效力.会计监督是会计的基本职能之一,是我国社会主义市场经济监督体系的重要组成部分.一方面它是对会计核算所反映的单位内部的经济活动进行监督和控制,以保证其合法性、合规性和有效性,而另一方面是对会计核算和管理本身进行监督和控制,以保证会计核算过程和结果的真实性、完整性和准确性.随着改革开放的深入发展,企业拥有了更大的自主权.但是没有监督和制约的权力必然产生腐败.权力越大,就更需要制约,尤其是财务权力越大,就更需要会计监督.经济越发展,管理越严格,会计越重要,已成为当今社会人们的共识.

从实践的角度来看,强化会计监管首先要强化内部监督,建立内部会计审计机构和制度,以及发动单位职工和其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督.同时也必须加强社会外部监督力度,一是由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、督促,二是要加强会计师事务所等社会中介服务机构对会计行为的查验、评估.这样一方面可以通过监督,提高企业的会计工作水平和质量,另一方面也可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度.实践证明,有效地发挥会计监督的职能,是对当前经济领域中出现的现象的震慑,也是防止和发现会计的有力措施.同时,它对健全会计基础工作,规范会计工作秩序,提高会计核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用.

完善对会计人员的选拔、激励和约束机制.众所周知,任何财务活动,都要通过会计人员进行确认、计量、记录和报告.因此,会计工作质量的高低完全取决于会计人员专业素质的高低.要保证高素质会计人才能够脱颖而出,首先要建立科学的选拔机制,要选择思想道德素质好、事业心强、具有会计专业理论知识和专业技能的人从事会计工作,同时也要建立完善的激励约束机制,保证这些高素质人才发挥其作用.在日常的财务管理工作中,要建立对会计人员职业道德情况进行检查、考核、评价、奖罚制度,并把岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级、精神奖励和物质奖励等结合起来,以促进会计人员严格遵守职业道德,提高工作质量和工作效率,保证德才兼备的优秀人才脱颖而出.从会计人员“自律”抓起.“自律”是指自律主体按照一定的规范标准自己约束自己,控制自我思维、言行的过程.因此,从“自律”抓起是提高会计人员的自身素质和道德修养的根本措施和长远大计.可通过多种培训和学习,树立良好的会计事业道德观念,正确处理责、权、利三者关系,提高会计人员的事业心、责任感,使每个会计人员都重视自省、自律,从而杜绝玩忽职守、失职、渎职等现象的发生.

营造良好的会计职业道德社会氛围.对社会公众普及相关会计、法律等专业知识,提高公众对优质会计信息的识别能力.要积极开展舆论监督,抵制行业错误行为,多渠道地进行会计职业道德的宣传教育,通过营造浓烈的舆论氛围,使其逐步渗透到人们的思想深处,从而达到净化内心世界,提高认知标准,确立符合道德规范的世界观、人生观和价值观的目的.要求会计领域的各级领导干部在会计工作中以身作则,严格要求自己,成为全体会计人员的表率.在不同单位、不同行业、不同会计岗位中选择先进典型进行示范,组织先进典型现身说法,对先进人物进行表彰,通过互相学习、互相感染,特别是通过会计职业道德水准较高的模范人物的传、帮、带,来提高会计人员职业道德水平.

深入持久地开展会计职业道德教育.构建和谐社会是建设具有中国特色社会主义的重要特征和必然要求,而和谐社会的构建又是以公众的良好职业道德为支撑的.良好职业道德的形成需要有高度自觉的道德控制机制,要求社会成员都应具有较高的良知自律.

要通过强大的社会舆论来宣传、赞扬、支持符合时代精神的道德理念.目前,我国高校会计专业尚未开设系统的会计职业道德教育课程,以致有的学生对会计职业道德的重要性认识不足.因此,有必要在会计专业开设既系统又具有针对性的会计职业道德课程,以此来确保在学生阶段就能打下良好会计职业道德的初步基础.

形成会计职业道德自律机制.作为会计人员,其职业道德修养境界高低,必然受多方面因素的影响,但最重要的在于自己的主观努力,在于自我约束、自我控制能力的培养.要加强社会公德,提高会计职业道德修养.会计职业道德自律机制是会计职业道德自律的一种结构和运行的制度安排.就是将会计职业道德规范的具体要求、标准和内容转化为职业会计组织和职业会计人员的目标、准则和需求,成为会计人员自觉承担的职业行为和社会责任.也就是说,由于会计行为职业道德的贯彻不是通过外力而是源于职业会计人员道德自律机制的自我调节、自我约束、自我判断而形成的内在需要,从而实现作为整体的会计职业道德和职业会计人员个体道德的统一.□