企业内部控制存在的问题改进措施

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摘 要:浅析我国企业内部控制规范存在的问题,并提出改进企业内部控制的措施.

关 键 词 :内部控制,问题,措施

近年来,我国一些企业发生了较大的经济犯罪案件,其中一个重要的原因是企业内部控制和管理弱化.一些企业的股东大会、董事会、监事会、经理层的互相监督、制约结构不完善,股东大会、监事会作用有限,一些企业内部控制不健全,甚至主要靠“人治”对企业进行管理,内部控制起不到风险防范作用.有的企业内部控制未执行不相容职务分离制度,造成了许多重大的舞弊事件.如,2004年国家自然科学基金委员会原会计卞中贪污挪用2亿元科研资金,有内部控制制度而执行不力,或是董事会功能缺失,如,中航油新加坡公司违规炒作油品期货,造成巨大亏损5.54亿美元大案.诸如此类触目惊心的经济案件是内部控制缺失和失效的直接后果,不仅导致各单位经营效率低下经济效益差,而且严重损害了投资者、债权人等相关者利益,破坏了国家法律、法规的严肃性,扰乱了正常的社会主义市场经济秩序.因此,要认真分析企业内部控制规范存在的问题,采取措施改进和加强企业内部控制规,

一、我国企业内部控制规范存在的问题

(一)内部控制的目标定位偏低

由于现有企业内部控制规范对内控概念定义不统一,各有侧重,不同组织,部门对内控目标的设定,也是不同的,没有反映出企业内部控制具有指导意义的概括性指标.内部控制目标的定位是构建企业内部控制系统的关键,它是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物.但从我国现有内部控制规范来看,其定位还局限于保证业务活动的有效进行、防错纠弊、保证会计资料的真实、合法与资产的安全和完整方面,属于内部控制目标的最低层次,即操作层面,范围过于狭窄,未将内部控制与企业目标相联系,不适应企业发展变化的环境需要和企业战略的要求.内部控制是管理控制系统的部分,其最本质的作用是提高企业经济效益,实现企业的目标,这也是建立企业内部控制的出发点与归宿点.我国《内部会计控制规范》中未提及经营目标,是一缺.建立内部控制规范应与企业目标结合起来考虑.因此,要提高企业内部控制的目标定位,既要遵循适当的前瞻性与发展性,又要立足于现实的稳定性与可操作性.目标定位不仅要有操作层次的,而且应确定“经营观”甚至“战略观”内控目标.


(二)内部控制规范范围过于狭窄

我国内部控制规范内容集中于会计领域,内容范围不宽泛.《会计法》、《内部会计控制规范》从会计控制角度,规范内部控制,独立审计准则定位于企业会计责任.随着市场经济的进一步发展,企业作为市场经济主体,相应内部控制内容、范围将日益广泛,应包括企业文化理念、经营哲学等控制环境因素与风险因素.而《内部会计控制规范》内容只涉及会计,未提内部控制环境.企业的内部环境不仅影响企业战略和目标的制定、业务活动的组织和对风险的识别、评估和反应,它还影响企业控制活动、信息和沟通系统以及监控活动的设计和执行,是其他所有风险管理要素的基础.我国目前许多企业内部控制失效,不在于没有内部控制制度,而在于内部控制环境的不完善.例如,公司治理不完善,董事会、监事会、经理之间没有形成相互制约的制衡机制,导致高层管理者控制权过分集中,管理层对内部控制不重视,或带头越过内部控制等等.为此,必须构建一个完整内部控制框架,跳出把内部控制仅锁定于内部会计控制的局限性.

(三)内部控制评价规范不完善

在内部控制的监督过程中,有两项职能发挥重要作用:一是内部审计,二是内部控制的自我评估.从某种意义讲,内部审计是对其他内部控制的再控制,它是重要的不可或缺的内部控制内容.而我国《内部控制基本规范》未提及内部审计,未将内部审计作为重要控制内容和方法,这种规范缺陷与《会计法》相悖.由于我国目前内部控制评价体系尚未建立,企业本身缺少建立内部控制的源动力,企业制定内部控制也只是为了满足有关部门的要求,因而企业内部控制的自我评估在我国基本上没有形成气候,更未建立一套符合实际的具有操作性的评价指标体系.

(四)内部控制设置方式未充分考虑可操作性

企业内部控制的设置,需考虑企业自身经营特点来进行,同时兼顾可操作性和控制成本的合理性.我国内部会计规范要求,内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项及相关岗位,应当针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督及反馈各环节.该规定限定于内部控制的设置是按照业务项目来进行.按照业务项目设置内部控制,会出现大量的内部控制制度的重复,同时,不容易被企业及相关部门所理解.

二、改进企业内部控制的措施

内部控制是企业风险管理必不可少的一部分.在现代企业管理中,企业应将管理的重心由内部控制转向以风险管理为中心,为企业目标的实现提供合理保证.

(一)完善企业内部环境

企业内部环境建设主要包括价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激励与诱导机构、管理哲学与经营风格、规章制度和人事政策等方面的内容.要改善企业内部控制环境,应着重解决以下问题:一是要加快现代企业产权制度改革,真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度,从产权制度上保证内部控制制度有效建立,二是要加强董事会在内部控制体系中的作用,突出董事会在企业风险防范中的核心作用,三是以先进的企业文化为导向,形成企业伦理道德规范,四是要强调以人为本的思想,调动每一个人进行风险管理的积极性,实现自我控制,自我管理.

(二)制定并分解、落实目标

企业目标可以分为战略目标、经营目标、报告目标和合法性目标.目标的制定是风险管理流程的首要步骤,管理者必须根据企业确定的任务或预期,首先确定企业的目标,并在企业内层层分解和落实,同时确定对目标的实现有潜在影响的事项,保证制定的目标与企业的风险偏好相一致.

(三)识别事项,并对其发生趋势进行计量

企业风险管理应识别来自于企业内部和外部资源的、可能影响企业战略的执行和目标的实现的一件或者一系列偶发潜在事项,这些潜在事项风险来自于企业内、外部各种因素,而且可能在企业的各个层面上出现.对企业目标实现存在潜在影响,企业的管理者对其进行识别、评估和反应,并采用一系列技术来识别事项的起因,对企业过去和未来的潜在事项以及事项的发生趋势进行计量.

(四)对潜在事项进行风险评估

对潜在事项风险评估可以从风险发生的可能性和影响两个方面进行.首先,对企业的固有风险进行评估,确定对固有风险的风险反应模式就能够确定对固有风险的管理措施,其次,管理者应在对固有风险采取有关管理措施的基础上,对企业的残存风险进行评估.

(五)选定风险反应方案

风险反应可以分为规避风险、减少风险、共担风险和接受风险四类,对于每一个重要的风险,管理者在风险评估的基础上选择可以使企业风险发生的可能性和影响都落在风险容忍度之内的风险反应方案.在个别和分组考虑风险的各反应方案后,还应从总体的角度考虑企业选择的所有风险反应方案组合后对企业的总体影响.

(六)加强信息和沟通

企业的信息系统收集、捕捉数据要根据企业风险识别、评估和反应的需要而定,并保证将风险维持在风险偏好的范围内.企业在信息和沟通方面,不仅对现在信息进行沟通,还要对包括过去和未来潜在事项的信息进行沟通.沟通要在企业内自上而下、自下而上以及横向的沟通,还要相关的信息与企业外部相关方的有效沟通和交换,如,客户、供应商、行政管理部门和股东等.

(七)加强风险防范控制

企业风险防范的控制包括健全的会计系统和完善的控制程序.一是健全会计系统,规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法,明确各项资产和负债的经营管理责任,将各项经济业务按适当的货币价值计价列入财务报表,在财务报表中恰当地表述经济业务以及对有关内容进行揭示的目的,二是完善为合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序组成的控制程序,如,交易授权、职责划分、风险评估与防范、全面预算控制、信息流动与沟通、财产保全控制、内部报告控制、管理信息系统控制、内部审计与独立稽核等,三是对风险管理进行持续监控和个别评估,发现其预期的、潜在的或真实的缺陷,对风险管理体系进行完善,以保证其采取必要的措施以纠正风险管理失效.

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