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摘 要 ：改革开放30年来,特别是在我国加入WTO之后,我国的经济形势发生了重大改变,经济全球化、市场企业国际化不断增强,国际上先进的管理方式和计量方式不断涌入我国市场,以往按历史成本计量经济资源账面价值的弊端日益显现,公允价值计量越来越受到重视.然而自金融危机和欧债危机之后,理论界和实务界对公允价值的可靠性产生了质疑.本文在分析了公允价值概念的基础之上,分析探讨了公允价值计量的可靠性.
关 键 词 ：公允价值计量；市场经济；可靠性
随着市场经济的不断变革,公允价值计量越来越广泛的参与到市场交易中,其可操作性得到了广泛认可.然而由于公允价值计量的概念出现时间较晚,其理论依据尚不完善、实践应用效果众说纷纭.作为计量方式最有效的金融工具,公允价值计量的可靠性是将其应用至实践的重要依据,因此探讨公允价值计量的可靠性很有必要.
一、公允价值计量的相关概念
(一)公允价值计量的定义
公允值就是在公平交易的前提下,交易者在自愿的基础上所进行了全部交易资产值和负债清偿的金额数.公允值存在交易环境,必须是当事人对当前交易环境和交易情况有所了解.通常情况下,所有发生在交易环境中的金额都是双方当事人自愿、自知的基础上所进行的等价交换.
美国通行的公允价值定义与国际上对公允价值的定义在表述上稍有区别,它认为,在现阶段的资本交易市场中,交易的双方必须自愿购买且符合法律规定,在交易过程中出售资产或转移负债时产生的价格即是公允价值.
我国新出台的公允价值计量准则基本沿袭了国际会计准则,同样强调“公平交易”“双方自愿”“熟悉情况”这几个要素.由此可见,国际上对公允价值的定义正向着趋同化的方向发展.
(二)公允价值计量的方式
公允价值计量的方法在实践中得到了不断的发展,现在已经基本形成了包括市价法、类似项目法以及估价技术法在内的三种计量方式.进行公允价值计量时如何选择计量方式存在一个标准和顺序.通常情况下首选市价法,由于市场的价格量透明公开,交易双方相对容易获得交易对象的价格,因此采用市价法,交易的双方不会存在较大疑义；当交易的资本在市场上无法找到准确价格,或是价格出现较大波动影响交易公平时,要考虑采用类似项目法.确定采用类似项目法后首先要决定计量项目中的公允价值,这个价值既要参考市场价格,同时必须符合客观规律；当以上两种计量方式都无法使用时,市场交易双方一般才会考虑使用估价技术法.
二、公允价值计量的优势分析
(一)公允价值计量有助于提高会计信息质量
以往会计核算的基本原则是历史成本和权责发生制,随着公允价值的引入,这种状况发生了改变.不同于成本计价的静态性,公允价值包含了一个时期内不同阶段的价值变化,有利于会计信息质量的提高.同时,公允价值计量一致性、有用性、稳健性等特征与会计原则的相关性相符.
(二)公允价值计量符合会计的配比原则
公允价值计量一方面改变了成本和收益在时间、经济内容、数量方面的配比,另一方面还改变了计量属性的分配.现阶段仍在使用的会计准则不能真实地反映企业的收益,因为现行的会计准则要入和成本费用分别按照现行市价和历史成本计量.企业的收益一部分来自劳动者的创造,这部分收益是企业的纯利润,另一部分是由于外部环境的改变产生价格差,这个差值并不是企业的纯利润,而是“虚利润”.以往的会计准则在企业“纯利润”和“虚利润”的区分方面划分的并不清楚,导致了在统计企业收益时往往并不准确.
(三)公允价值计量增强了会计信息的有用性
公允价值计量能更加清楚地反映企业的营运能力、盈利能力、和偿债能力,同时公允价值计量合理地反映了企业的财务状况、经营业绩.其清楚性和合理性使得在应用获取的会计信息时更加有效.以此为依托,此类会计信息的使用者,包括市场交易的投资人和获益人将获得更加及时、真实、准确的信息,据此进行的投资和决策也更加精准.
三、公允价值计量在我国应用的重要性分析
(一)公允价值计量在我国的发展情况
我国颁布新的企业会计准则这六年来,大部分上市企业广泛应用了会计公允价值计量,大量的实践为深入研究我国的公允价值计量相关理论,完善我国会计制度,量化我国金融市场标准提供了基础,具有现实意义.
现阶段我国的市场经济体制仍不成熟,市场经济的运行建立在财会信息的公开披露基础上,因此市场经济的发展在推动会计准则变革的同时在一定程度上限制了公允价值的广泛应用.与其他计量方式不同的是,公允价值计量可以将会计信息的不同领域结合起来,从整体上反应交易的收益情况,因此相当可靠,以此为依托市场各个领域参与者的利益得到了充分的保障.由此可见,建立一个统一的公允价值计量标准,推广公允价值计量方式是未来会计信息的发展方向.
(二)在我国推行公允价值计量的意义
改革开放以来,我国的市场经济体系构建基本完成,相关法律法规不断完善,为公允价值计量在我国的应用创造了必不可少的条件.金融市场是使用公允价值计量的主要领域,其应用就金融市场具有现实性的意义.
第一,推行公允价值计量为我国资本市场的多元化发展提供了可能.随着资本市场全球化的推进,为了深入的与国际市场接轨,我国的金融市场离不开公允价值计量这样一个有实际应用能力的发展工具.随着欧债危机影响范围的扩大,越来越多的公司将投身金融市场作为规避风险的新领域,外汇市场、货币市场和资本市场是金融业中受会计理论影响最大的部分,这为公允价值计量在金融市场上的应用创造了得天独厚的先天条件.
第二,除了在技术领域内的发展,公允价值计量与其他领域的紧密联系能够促进相关领域的发展.由于这种密切的联系,在计算一段时间内的收益时,大部分选择公允价值计量方式的企业或者投资人相对容易选择其长期投资的方向.以往的会计实务过于耗时且效率低下,可靠性和准确程度不高,我国企业在参与国际竞争时依靠公允价值计量方式能够有效弥补传统会计实务的一些劣势,资本市场的有效性和规范性也随着会计信息需求量的增加不断提高.
四、公允价值计量的发展方向
虽然现阶段我国的公允价值计量取得了长足的发展,但是在实践中仍然面临了不少难题,切实应用公允价值计量需要从以下几个方面着手改进.
(一)完善的市场体制
虽然公允价值不完全等同于市场价格,然而市场价格从一个侧面客观、可靠、简单的反应了公允价值的来源,合理的市场价格产生的前提是市场体制的健全完善,因此合理准确的公允价值离不开完善的市场体制的保障.
(二)提高公允价值的可操作性
会计人员是确定公允价值的直接参与者,其素质的高低决定了公允价值计量的准确程度,因此,提高会计人员的从业能力是实现公允价值可操作性的必要条件.一方面,必须大力开展会计从业人员的专业技能培训,提高会计人员的专业技能、明确操作实务的法则规范、提高其职业道德意识；另一方面,在操作层面上,深层次推广公允价值计量需要强有力的理论和技术支撑,将电子计算机技术引入到公允价值计量体系中来,有利于提高计量的准确性和及时性.
(三)建立健全公允价值相关的法律体制
健全的法制环境保障了市场的健康发展,只有在良好的法制环境下,资源的拥有者在进行交易的时候才会有保障,资源的优化配置才能顺利达成.反之,如果法制环境有所欠缺,进行交易的成本也会随之提高,这必然会阻碍到交易的顺利达成.
在当前的经济环境下公允价值计量的应用是大势所趋,在推行过程中出现的各种问题必须结合我国的具体国情慎重对待,以深厚的理论基础和现实基础为保证,实现公允价值计量的顺利进行和长足发展.