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摘 要 ：2006年2月15日,我国财政部颁布了新企业会计准则. “公允价值”再次成为人们议论的热点问题之一.2008年美国的次贷危机引发全球性的金融危机后,对于运用公允价值的褒贬性,业内各界人士更是各执一词.本文遵从辩证的观点,以历史成本为参照,通过对公允价值的优越性及其实际运用中的难题分析,提出采用公允价值计量的对策建议.
关 键 词 ：公允价值 优越性 难点 发展趋势
伴随着通货膨胀和知识经济的出现,在全球经济趋于一体化的形势下,我国会计准则实现了与国际的趋同,财政部于2006年再次将公允价值搬上了历史的舞台.
公允价值的使用都必须基于这样一种假定,即假定企业处于持续经营状态,不打算或不需要清算、不打算大幅度削减其经营规模,或以不利的条件进行交易.公允价值是一个广义的概念,在一般情况下,人们所说的公允价值并不包括历史成本,而是不自觉地将两者进行对立分析.本文的观点则认为,公允价值是客观经济等环境发展变化的产物,它作为一种新生事物,必然有所长亦有所短,与历史成本可以比较分析,但并不因此就说明两者是对立的概念.
一、公允价值在我国运用的优越性
股权的高度分散,使得投资者与管理层相比处于相对的劣势地位,会计目标逐渐由“受托责任观”向“决策有用观”转变.为了实现会计目标变化的需要,公允价值应运而生,其优越性主要表现为以下几点：
(一)公允价值计量模式能合理地反映企业的财务状况,从而提高财务信息的相关性
提高会计信息的相关性,就能为会计信息使用者在决策中对各种相关数据进行分析、比较和评价,从而做出正确的决策.公允价值是以市场交易价值作为计价基础的,能适应瞬息万变的市场环境,能较准确地披露企业获得的流量,从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险.
(二)公允价值符合会计配比原则的要求,使企业收益更加真实、全面
一般认为,配比原则有两层含义：一方面是收入与成本、费用要保持时间上的配比,即某一时段的收入必须与成本、费用相对应；另一方面则要求进行配比的收入与成本、费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果联系.由于收益是企业在某一期间净资产现值变动的结果,是建立在面向现在和未来、强调与经济决策相关的基础上的,如果与成本、费用不能保持计量属性方面的一致性,而达不到为会计信息使用者提供有效的信息的目的.从这方面来说,如果均使用公允价值就不会出现如此疑虑.
(三)公允价值有利于维持企业的经营能力,实现资本保全
会计如果采用公允价值作为计量属性,符合实物资本维护的理论.这点主要是针对企业处于物价上涨的环境中来说的.运用公允价值来计量,即是按照现行市价或者未来流量的现值来计量生产能力,即使在物价上涨的经济环境中,相同的金额也能购回与原来相等规模的生产能力,使企业的经营在正常的状态下持续下去.
(四)公允价值是金融工具最相关的计量属性,适应金融创新的需要
随着我国经济环境的不断完善,我国资本市场的进一步发展,金融业在我国国民经济中的地位和作用逐渐提高.金融业的发展,金融工具和衍生金融工具的不断涌现为公允价值计量发挥主导作用创造了客观环境.为了帮助会计信息使用者能正确地进行经营决策,此时尽管签约双方的权利和义务尚未完全实际履行,但在会计上也要求对其进行确认、计量.由于其没有历史成本,传统会计对此无能为力,采用公允价值计量却能很好地解决这个问题.
二、公允价值在我国运用中出现的难题
公允价值在运用过程中还存在着一些难以克服的困难.本文认为,以下几个难题也是我国近几年在公允价值使用上持犹豫态度的部分原因.
(一)信息质量的可靠性难以保证
信息质量的可靠性方面.选择用公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊性计量概念来作为会计计量的目的和手段,相对于客观性、确定性和可验证性的从事实性基础出发的历史成本计量模式,虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息,但在可靠性的质量要求上却不敢保证能提高多少或至少不会减弱.
(二)公允价值计量的会计实务操作难度大
首先,对公允价值计量属性的研究尽管目前有许多理论上的研究成果,但是我们不得不看到现阶段它还是处于一个正待研究的领域,至今尚未形成一个完整的理论体系,使得在会计实务上也还是处于探索的过程.其次,我国现阶段的会计准则等并没有科学规范对公允价值在确认与计量上的原则、方法与标准,容易受人为因素的影响.公允价值涉及估计、判断和假设,许多会计要素在市场上很难找到可供观察的交易价格,这对其可操作性也提出了很大的挑战.
(三)会计人员素质跟不上经济形势的发展
目前,我国会计人员的素质从整体讲偏低,不具备正确应用职业判断的能力,甚至有些会计人员无视职业道德,盲目地运用职业判断,出现了利用会计职业判断和提供严重失真会计信息的行为.另一方面,企业并不重视会计人员的后续职业教育,怕增加成本.
三、采用公允价值计量的对策建议
针对以上我国在运用公允价值方面所出现的难题,本文“对症下药”,提出以下几点建议：
(一)构建一个活跃的市场,为公允价值计量提供环境支持
加快市场经济发展,完善市场体系.只有加快市场经济的发展,促进完善的生产要素市场、资本市场和商品市场的建立,才能更好的确定商品成本和市价,从而获得商品公允价值的信息.同时加快我国市场经济体系信息化的建设.会计标准应对公允价值的计量和披露形成具体形式的规范,以保证信息披露的真实,满足信息使用者的要求.
(二)改善经济环境、完善相关法规制度
加强相关法律对公允价值的规范,不断完善刑法、会计法等与公允价值相关的法律,给违法者以刑事处罚、民事处罚和行政处罚,以震慑他们利用公允价值操纵利润的心理.完善的法律法规能够规范人们的行为,为交易双方公平交易提供一个广阔的空间.而会计准则的进一步规范和完善,将使得无客观依据的价值信息无法进入到会计信息系统,为防止舞弊事件的发生提供保障.
(三)提高会计从业人员素质和职业道德
全面推广公允价值计量属性,归根到底还要取决于会计人员整体素质的提高.作为一名优秀的会计人员,必须要紧跟时代的步伐和形势的发展,不断接受新的知识.当然,平日里也要认真学习《会计法》、《税法》、《公司法》和《企业会计制度》等会计法律规范,加强自身对法律的认识.此外,国家也应对会计人员的从业资格进行严格要求,实行优胜劣汰.同时,企业应该从长远利益出发,鼓励会计工作者接受后续职业教育.
(四)加强审计监督
要使公允价值计量属性能提高财务信息的相关性和可靠性,就应当加强监管环境.一方面就企业本身而言,建立良好的公司治理结构和内部控制制度,以加强对企业管理层的约束,防止公司经理人私下里进行利润操纵；另一方面,大力发展独立诚信的中介机构.建立监管部门定期检查制度,扩大稽查人员的队伍,充分发挥证监会、注册会计师、国家审计部门的作用,对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督.同时,为避免会计师事务所等监管部门“拿人钱财,予人消灾”的现象发生,保证公允价值的真实和公允,本文建议应当由政府出面,承担会计师事务所的薪酬.
作为一个新生事物,虽然目前还不能被广大会计事务工作者所接受并合理使用,但是我们不得不承认,公允价值的存在与发展是不可阻挡的历史潮流.公允价值计量符合国际会计计量的发展趋势,也适应了我国经济发展的客观要求.随着公允价值理论体系的不断完善,以及我国会计环境的逐渐改善,公允价值定能发挥它独有的魅力,并在实际运用中得到不断的发展.