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摘 要：变动成本法是指在计算产品成本的时候,其生产成本和存货成本中只包括变动部分而不包括固定部分的一种成本计算方法.这种成本法下,产品成本只包括直接成本（直接材料、直接人工和变动制造费用）,而不包括间接成本,所以也称之为“直接成本法”.所有的固定成本（包括固造费用）都作为期间成本处理,从营业收入中扣除,冲减当期的利润额.因为固定费用是为企业提供一定生产经营条件而发生的,与产品的实际生产无直接联系,而与时间联系较密切.
关 键 词 ：会计 变动成本法 管理会计
我们认为,管理会计应该在企业管理过程中发挥更积极的作用.特别是成本管理与业绩考评在未来企业管理中将变得越来越重要,企业长短期战略的制定,将会越来越依赖管理会计提供的有效信息.但鉴于管理会计信息并不是企业加强内部管理所需信息的唯一来源,许多情况下甚至还不是主要来源,管理会计通常是起到支持和监督作用,并不能取代成本管理与业绩考评等企业管理活动本身.另外,当我们跨入知识经济和信息年代,管理会计控制系统的自动化、管理会计功能分散化将是不可逆转的趋势.这将会降低对特定管理会计技术方法所提供信息需求的必要性,因为届时管理会计人员通常只是帮助设计和改进管理会计控制系统,而大量的管理会计具体工作将会变得微不足道.因此管理会计的研究重点将会侧重于管理会计人员行为影响的研究.这是因为,管理会计人员以往的优势在于收集、计量、汇总并传递管理控制信息,而对非财务信息的提供和使用则感到不熟悉、不确定、不适应,而对于采用怎样的行为观点来处理各类财务和非财务的控制信息,就显得迷惑和无所适从,这决定了管理会计人员的职业前途面临着严峻的考验.可以断言,只有部分高度敏锐、知识结构完备相适应能力很强的管理会计人员才能顺应管理会计的上述变动趋势,而管理会计研究应该在这方面提供必要的帮助.
变动成本法是面向未来决策,强化企业内部管理的要求而产生的.它能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销货量之间有关量的变化规律的信息,可以加强成本管理,促进以销定产,减少或避免因盲目生产而带来的损失.在变动成本法下,营业利润是反映企业销售量多少的晴雨表,营业利润与销售量成正方向的变化关系.当某期销售量比上期增加时,该期按变动成本法确定的营业利润比上期增加,反之亦然；在一个较长时期内,当某期销售量达到最高或最低时,该期按变动成本法确定的营业利润也达到最高或最低；当任意两期销售量相同时,这两期按变动成本法确定的营业利润额也相同.由此可见,变动成本法要求区分变动成本与固定成本,可将其分解落实到有关责任单位,便于开展业绩考核评价,调动各有关单位降低成本的积极性,同时也有助于企业重视市场销售.
1.变动成本计算法在管理会计应用中的优点
1.1、变动成本法更符合配比原则的要求.变动成本法将当期所确认的费用,按照成本性态分为两大部分：一部分是与产品生产数量直接相关的成本.这部分成本由已销售产品负担的相应部分需要与销售收入相配比；未销售产品负担的相应部分则需要与未来收益相配比.另一部分则是与产品生产数量无直接关系的固造费用,这部分成本全部列为期间成本与当期的收益相配比.
1.2、能促进企业重视市场,以销定产.在变动成本法下,产量的高低与存货量的增减对利润都没有影响.在销售价格、成本水平、销售组合不变的情况下,利润将随销售量同步增长.
1.3、便于强化成本分析控制,促进成本降低.在变动成本法下,产品成本取决于各项变动生产成本发生的多少,因此可直接分析因成本控制工作本身的好坏而造成的成本升降；同时,有助于将固定成本和变动成本指标分解落实到各个责任单位,分清各部门责任,调动各部门降低成本的积极性.
1.4、简化成本核算,增强日常管理.在变动成本法下,把固造费用作为期间成本,从边际贡献中扣除,可以省掉许多间接费用分配的手续.可以减少产品的核算工作,避免间接费用分配过程中的主观随意性,提高成本核算的准确性.
1.5、提供有用的管理信息,进行科学预测和短期经营决策.采用变动成本法取得的单位变动成本、边际贡献和其它有关的信息,对管理人员十分有用,揭示了业务量与成本变动的内在规律,明确生产、销售、成本和利润之间的关系,为开展本量利分析奠定了基础.所有这些,均能帮助管理人员深入地进行本量利分析、边际贡献分析,用来预测前景,进行短期经营决策.
2.变动成本计算法在管理会计应用中的缺点
2.1、成本的划分并不准确.采用变动成本法的前提是按成本的习性将成本划分为变动成本和固定成本,但由于企业大部分成本费用都是混合成本,这样就必须先按一定的方法分解混合成本.对混合成本的分解是一种出糙的计算,根据不准确的变动成本数据计算出来的产品成本自然是不准确的.
2.2、变动成本法对存货计价不包括固定成本在内.一般认为,固定成本是为了制造产品而支出的,应该由有关的产品负担,产品成本中如果不包括这部分成本,显然是不完整的.
2.3、不适应对外财务报告的要求.财务会计要求所计量的财务状况和经营成果保持公正、真实.由于变动成本法下固造费用不计入产品成本而作期间成本,这样,一方面期末存货的成本构成中排除了固造费用,影响到资产负债表上的资产价值偏低；另一方面期间成本偏高,又造成损益表上的净收益偏低.所以,变动成本法的这种处理方法,将影响到股东等投资者的利益.
2.4、不便于长期投资和定价决策.从长期来看,单位变动成本和固定成本总额很难固定不变,因此,按成本习性要求编制的损益表资料,无法用于增减生产能力等长期决策.