关于我国会计质量特征的

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摘 要 ：会计信息质量的高低直接影响着社会经济的发展,而质量的高低要通过会计信息质量特征来保证.信息失真普遍存在,如果得不到有效的遏制,长此以往,国家正常的经济秩序将会被扰乱,投资人及社会公众的利益和信心会受到严重损害.本文通过阐述质量特征和信息表现形式,揭示了信息特征存在的问题,并在此基础上提出完善我国现阶段会计信息质量的建议.

关 键 词 ：质量特征；问题；对策

会计信息的提供要符合国家宏观经济管理的要求,满足信息使用者了解企业财务状况和经营成果,满足企业加强内部经营需要,一系列的要求,都需要通过会计信息质量特征来保证,对信息进行约束,从而达到会计目标,然而现阶段,信息质量普遍低下,信息失真也屡见不鲜,这就使得我们要对信息质量特征重新思考,如何满足使用者做出经济决策.

一、对我国会计信息质量特征的认识

会计信息质量特征是连接会计目标与会计实务的桥梁.直接影响会计信息质量的优劣,在会计准则中起着不可替代的作用.葛家澍（2003）认为,会计信息质量特征就是对会计信息应具有的质量标准所做的具体描述或要求,也是对会计信息质量进行评判标准的最一般和最基本的规定.吴水澎（2000））认为会计信息质量特征就是会计信息所应达到或满足的基本质量要求,它是会计系统为实现会计目标而对会计信息的约束.陈国辉（2007）认为,会计信息质量特征,顾名思义就是会计信息所应达到或满足的基本要求.

二、会计信息质量的构成内容

2006年财政部对基本准则进行修订后,正式对会计信息质量提出了八大要求：可靠、相关、可比、可理解、及时、实质重于形式、谨慎、重要性.根据我国资本市场的实际国情,我国着重强调可靠和相关性,下面对一些重要的特征略作解释：

(一)可靠性

企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量、记录和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整.这里主要指三点：一是可验证性,能使不同计量者以其正确的计量方法核算出相同的结果.二是真实性,通常我们所说的会计信息失真,即违背了会计信息的可靠性.三是中立性,可靠的会计信息对实际情况的反映应该是公允、不带有任何偏见.

(二)相关性

会计信息是否有用,是否具有价值,关键是看信息能否为决策者提供有用的决策,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者将来的情况作出评价或者预测,需要注意一点的是,这里涉及到一个及时问题,因为信息必须在决策之前提供,一般认为,会计信息只具备及时性不能成相关的信息,但如果不及时,相关的信息也会变得无用.

(三)重要性

企业提供的会计信息应当与企业的财务状况、经营成果、流量等有关的所有重要交易或者事项,也就是说,这项信息要大到可以影响决策.它可以被视为确认的门槛,重要的交易或者事项可在报表中详细披露,不重要的可简略或不披露.

(四)可比性和明晰性

可比要求不同企业之间的会计政策具有相同的基础,会计信息所反映的内容也基本一致,可靠与相关是可比的前提.可靠性是相关性和可比性的基础.明晰性是指信息提供者所提供的会计信息应当清晰、明了,便于理解和利用.信息是否具有可理解性,除了与会计信息质量本身有关,更重要的是取决于信息使用者的素质.

三、会计信息质量特征存在的问题

(一)质量特征定义过于宽泛

相关性与可靠性作为会计信息的两大主要特征,需要我们很好的对其认识理解,由于定义的抽象致使我们理解存在误区.部分人认为,相关性和可靠性之间的关系是此消彼长的,加强相关性,扩大会计反映的范围,会使可靠性减弱.相反的,为提高可靠性,要求沿用原来的会计方法,就会削减相关性.个人认为,两者之间并不冲突.受托责任观下得会计目标不可能不使用相关的会计信息来经营责任,同样的,决策有用的会计目标也不会忽略信息的可靠性,相关性越大,可靠性越高.

(二)框架不明晰,层次单一

会计信息特征是一个动态、发展的概念.不是固定不变的.这就要求在划分结构层次时,不能只是单一的平行关系,建立多层次的特征体系,并且要具有一定的灵活性.我国可以在考虑中国国情的前提下借鉴国际模式,第一层最主要的特征是有用性,其次,针对决策选出首要的质量特征,第三层为次要质量特征,包括如实反映、前瞻等,对加强主要特征有很好的辅助作用.这样的划分明确,更有利于特征的透明化.建立一个内在联系的多层次会计信息质量特征体系,既可以保证逻辑上的完整,又可以保证实务中操作.

(三)特征作用的局限性

虽然我国会计准则把会计特征归纳为八大特点,看似足够保证信息的质量,但是纯理论的概念在实务中运用还是有一定的局限性.尤其是在经济不断发展的环境下,既需要考虑国内需求与风险,又要注重国际的需要与风险.所以,只依靠准则来约束是远远不够的.对于经济活动,更应该把质量特征发挥的作用运用的实务中,解决实际的问题才更有价值意义.

(四)信息不对称

笔者认为信息的可靠性低最主要的原因是信息不对称.信息不对称是指契约的一方比另一方更具有信息优势,掌握更多的财务信息.一般而言,公司的管理层了解的信息量要远大于会计信息使用者从公开渠道能够获得的信息量,管理层出于自身的利益,很可能隐瞒不利于自身的相关会计信息,甚至向外披露虚假和不全面的会计信息.所以公众在分析财务报告时,往往会做出错误的选择进行投资.

四、提高会计信息质量的建议

(一)从会计信息质量特征的角度

1.充分考虑我国国情

考虑国情,这是制定任何准则必不可少的一点.由于各国的背景不同,致使会计目标的不同,那么,作为目标具体化的特征当然也不同.我们认为,会计的双重性决定的会计理论的本土化与国际化是共存的,而且是相互渗透的.要保证会计信息质量,就一定充分借鉴发达国家研究成果,结合我国的现状,对基本准则进一步完善,找到一个适合我国的会计目标,这样才会使会计质量特征发挥真正的作用. 2.提高会计信息质量特征地位

葛家澍（2009）认为,一旦离开会计信息质量特征,会计目标是很难完成运行的主要作用的.提高信息质量特征的地位,关键是先要意识到质量特征的重要性,不能认为质量特征只是目标实现的辅助,其次为质量特征建立明晰的框架体系,把质量特征划分为独立的研究领域,对其进行更深入的分析.

3.加强质量特征的透明度

透明度的定义为“公开披露可靠与及时的信息,有助于信息使用者准确评价一家公司的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务”.在新经济时代下,行业竞争愈加激烈,风险不断加大,要求会计信息的质量不断提高.对于投资者而言,人们更加追求的是公平,是信息的透明度.只有将会计信息的质量提高,才会得到人们的认可.另外,对于整体市场而言,提高会计信息透明度,有助于企业真实的价值被认可,降低在市场中的运行成本与风险.

(二)从投资者的角度

首先要培育机构投资者,逐步形成以个人转为机构的形式进行投资,相比之下,机构比个人更注重投资而不是投机,机构投资者会对会计信息进行深入的分析研究,找出虚假行为的漏洞,形成有效的财务信息需求.其次,要求不断提高投资者的素质,投资者不能盲目地跟从其他人投资而投资.不能只注重股价的内幕消息,忽略财务报告所反馈的信息.

(三)从上市公司的角度

1.优化股权结构

通过对上市公司公布的会计信息分析,大部分公司的股权都集中在第一大股东手中,并且第一大股东多为国家股或法人股,这样“内部人控制”和“所有者缺位”的现象就会频频发生,从而容易形成大股东或内部人利用信息优势,采取舞弊手段牺牲或剥削外部小股东满足自身利益的现象.因此,应该建立多元股权结构,改变股权过度集中的状态,加强对投资者权益的保护；鼓励机构投资者的介入,因为机构投资者多由专业人员控制,可以对所投资的公司实行有效的监督,基于这一点,有助于提高公司治理决策的科学性,进而提高会计信息质量.

2.完善独立董事制度

我国独立董事制度发展并不成熟,在保护中小投资者利益,防止信息失真方面没有发挥预期的作用,所以进一步完善并继续发展独立董事制度是十分必要的.首先,应该从立法的角度保障独立董事的贯彻执行,目前,很多上市公司引入独立董事制度是为了迎合证监会规定的现状.其次,应该加大独立董事会中所占的比例,当前大股东代表在董事会绝对的地位,即使独立董事人数达到董事会三分之一的份额,也无法左右董事会的决策,所以适当的增加独立董事的比例,强化其在董事会的力量是必要的,此外,要建立有效的激励约束机制,充分调动独立董事的积极性,应在建立治理的基础上,将权利、责任和利益有机结合,建立有效的报酬机制和声誉机制.

3.文化学习

公司文化是公司的精神灵魂,公司内部应加强优秀文化的学习,培养管理层人员的品德,不为私利而损害广大外部投资者、债权人的利益.做到随时适应新情况,确保动态的,全方位的监督和评价,从而使公司健康长足的发展,提高在资本市场的竞争力.

(四)从外部监管的角度

1.社会监督

审计委员会是现代企业治理结构的一部分,也是有效治理我国上市公司会计信息的重要力量.完善委员会可以从以下三个方面着手：一是构建系统审计委员会的法律体系,从立法的角度对审计委员会进行规范,促使其从自愿设立阶段向强制设立阶段过渡,为审计功能和作用的发挥提供立法保障,确保其独立性.二是改进和完善独立董事制度,由于审计委员会的独立性和权威性是保证其正常运行的关键,而审计委员会的成员多数或全部由独立董事组成,所以独立董事制度的完善能为审计委员会作用的发挥提供积极的推动作用.三是划清职责.由于我国是“二元制”的公司治理模式,在公司治理结构中,股东大会选举产生监事会和董事会,董事会又下设审计委员会.所以应该划清审计委员会与监事会在监督方面的职责,避免出现相互扯平现象,保证审计委员会作用的发挥.

2.政府监督

我国政府对企业的监管主要是财政部门和国家证券管理部门,国家财政部门应制定严格完善的会计方面的规章制度,针对上市公司和非上市公司制定专门的财务报告控制法规,要求上市公司定期编制内部控制报告,并且注册会计师提供公司内控评审报告.这样经常进行定期的监督,可以降低财务报告舞弊的可能性,提高报告的信息质量.

只有全面的改进和完善,才能有效提高会计信息质量,当然,提高会计信息质量是一个循序渐进、逐步深入的系统工程,需要一定的时间和精力.