会计信息披露的博弈

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一、会计信息披露的博弈要素

1.博弈双方

博弈双方是指会计信息披露博弈中能独立决策、独立行动并承担决策结果的主体,其目的是通过合理选择自己行动(或战略)以期取得最大化自己的收益水平.博弈双方可能是自然人如管理者、会计人员、股东,也可能是团体如公司、部门,只要能独立决策和行动,都可视作一个博弈方.通常会计信息的使用者和会计信息的提供者是作为博弈参与双方的.

2.信息

信息指的是会计信息博弈双方在露博弈中的知识,特别是有关其它博弈方的特征和与披露有关行为的知识.信息对于博弈双方的意义和作用至关重要,掌握信息的多少将直接影响到决策的准确性,从而关系到整个博弈的成败.有经验的博弈方尽可能多地收集博弈信息,从而在采取策略进行决策时掌握主动.

3.行动

行动是博弈双方在会计信息披露博弈的某个时点的决策变量,即规定每个博弈双方在进行决策时(同时或先后,一次或多次)可以选择的方法、做法.博弈双方的行动可能是离散的,也可能是连续的.在不同的博弈中可供博弈双方选择的行为通常不相同,即使在同一博弈中,不同博弈方的可选策略或行为也常不同,有时只有有限的几种,甚至只有一种,而有时又可能有许多种,甚至无限多种.每一个行为都对应一个相应的结果.

4.战略

战略是博弈双方在给定信息集的情况下的行动规则,它规定博弈双方在什么时候选择什么行动,告诉博弈双方如何对其他博弈双方的行动做出反映.战略与行动是两个不同的概念,战略是行动的规则而不是行动的本身.

5.次序

有时候博弈双方必须同时做出选择,而很多时候各博弈双方的决策又必须有先后之分,会计信息披露博弈中各博弈双方行动的次序对于博弈的结果是非常重要的.同样的博弈方、同样的策略空间,先后决策并行动和同时决策行动,其结果是大相径庭的,不同的次序必然是不同的博弈.

6.收益

收益指会计信息披露博弈中各种可能的结果的量化数值,是博弈双方策略实施后的结果.对应着博弈双方的每一组可能的决策选择,博弈都有一个结果表示各方在该策略组合下的所得和所失.由于我们对博弈结果的评判分析只能通过对数量大小的比较来进行,因此我们所研究的博弈的结果必须本身是数量或至少可以量化为数量.得益可以是正值如收入、利润,也可以是负值如损失.理性的博弈方总是选择能使自己获得尽可能大的得益的策略.


7.均衡

均衡是所有博弈双方的最优战略或行动的组合.均衡与均衡价格含义不同,均衡价格是这种战略组合产生的结果而不是均衡本身.当人们说“均衡”时,他们常常是指“均衡结果”,并非真正的“均衡”本义[12].

二、会计信息披露中的博弈假设

博弈论有两个基本假设:一是经济人假设,强调它最大化自己的目标函数;二是个体理性,强调的是有限理性.

1.会计具有“经济人”的特征是博弈分析纳入会计范畴的一个重要前提

所谓“经济人”,指追求自身利益最大化的经济行为主体,它可以是人,也可以是公司,甚至是非营利组织.会计作为公司的一个重要职能部门,具有对经济活动进行反映、核算、监督、控制和参与经济决策的职则,这就要求会计站在公司的立场,运用自己的专业知识和技能,为公司精打细算,出谋划策,以实现公司利益最大化.基于该目的,会计既要考虑到公司绝对利益最大化,又要考虑相对利益最大化;既要考虑公司利益最大化,又要考虑其他利益主体的利益最大化.这些都是会计具有“经济人”特征的内在表现.

2.会计是有限理性的“经济人”

理性主要是受一定条件限制和约束的,它是“经济人”存在的前提.会计总是处在一定的工作环境下,它与环境互相制约,互相促进,从而得到发展.而环境本身具有复杂多变性,这就使得会计在搜集信息和加工信息时面临众多的不确定性,具体体现在会计原则的选择与协调,会计方法的选择,会计估计,重要性原则,实质重于形式原则的实际应用等.这些不确定性的存在,使得会计在进行信息加工和传递、成本管理、财务风险管理与内部控制和参与经营决策时,往往很难对备选方案的结果及其概率的分布有确切的了解,也可能达不到客观实在的自身利益最大化,但这不等于会计没有寻找自身利益最大化的动机.由于会计的性质是为公司的经济管理和经营决策服务,会计不可忽视环境的影响.在参与经济决策和进行经济管理时,会计总是从其所在的公司的立场出发,运用自己的专业知识和技能,努力地搜索信息,充分考虑其他博弈方的行为策略,客观地分析形势,权衡利弊,做出行动决策,从而最大化公司的目标函数,所有这些都符合爱因兰德所刻画的“理性经济人”的特征.

三、会计信息披露中的博弈动因

全面、及时、有效地掌握市场信息在国民经济的运行中越来越重要.在交易市场上,买卖双方各自对信息的要求是不相同的,由于交易中买卖双方掌握的信息不对称,在效用最大化驱使下,有信息优势的一方便会利用有利的信息使自己获利,而处于信息劣势的一方则会采取各种手段去获取更多的信息以便做出更为科学、合理、利己的决策.在这一信息搜集和利用的过程中,每个参与者所采取的行动不仅要考虑到各种可能出现的情况,还要考虑到其他参与者可能采取的决策.在这里,每个参与者可能采取的对策就是一个博弈过程.信息披露的各利益相关主体由于具有不同的行为目标,存在着不同的利益驱动,围绕公司应当怎样披露会计信息这个问题,博弈各方出现了利益冲突,由此产生不同的行为选择.可见,会计信息需求者的需要各不相同,而会计信息又是不完全透明和对称的,这必然会引起会计信息需求者与提供者之间的冲突与对抗,从而产生了博弈.

四、会计信息披露博弈分析的意义

博弈论的思路和方法与承认个体利益和局部利益,掌握人们追求自身利益合法权利的市场经济相容性较强,特别适用于分析市场经济中人们的经济行为、经济关系和社会经济活动的效率,当然也适用于分析会计信息披露中人们的相互关系.博弈论可以解释会计信息披露中失真现象的根源,找出导致失真的制度性原因,从而帮助政府制订、修改政策,完善交易制度和提高会计信息质量.商业竞争中之所以频繁爆发导致两败俱伤的商战,都是因为人们处于一种囚徒困境式的博弈地位――在商业竞争中,公司明明知道披露失真的会计信息很可能会受到惩罚,但因为害怕竞争对手以自己的损失为代价获得利益,所以只能采取进攻性姿态,从而导致一轮又一轮的不诚信.由于市场分散决策的个人自身无法摆脱这种困境,要避免这种损害社会经济效率的现象的发生,政府必须对公司或地方的行为加以适当的限制,或者调整公司和地方的利益或利益来源.对于公司经营者来说,博弈论的指导作用更是不言而喻.在价格和产量决策,经济合作和经贸谈判,引进和开发新技术或新产品,参与投标和拍卖,处理劳资关系以及在与政府的关系和合作等众多方面,博弈论都是公司经营者十分有效的决策工具,或者说至少是比较科学的决策思路.“囚徒的困境”等众多博弈论的基本模型或命题又为公司经营者揭示了许多经济问题的实质和导致这些困难的机制,从而有利于“经济人”掌握经济活动的规律,提高经济决策的效率.

由于我国目前仍处于社会主义经济建设的初级阶段,市场秩序仍存在严重问题.在经济建设中,利用信息不对称的条件进行欺诈的行为经常发生,严重侵害了消费者和正当经营者的权益,并且危及市场机制的正常运行,要防止这种现象的发生和泛滥及其对社会经济的危害,政府管理机构和正当经营的厂商,可以利用博弈论和会计信息披露结合的理论和方法,使不法公司失去伪装和保护,无法生存,从而起到维护市场秩序、改善市场结构和均衡,提高社会经济活动的效率的作用,使我国经济长期可持续发展的目标能够实现.

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