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摘 要 ：内部控制作为一项先进的企业内部管理制度,在现代经济管理体系中发挥着越来越重要的作用.建立健全企业内部控制规范并切实有效的执行,是企业防范经营风险、进行规范化运作、实现可持续发展的有效途径.文章重点分析我国企业内部控制规范以及执行现状,并就如何完善企业内部控制规范的执行提出了建议.
关 键 词 ：内部控制规范 内部审计 风险控制 治理结构
中图分类号：F270 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）11-240-02
随着我国市场经济的不断发展,上市公司财务信息披露的状况显得越来越重要,它既关系着股东的利益,又关系着国家证券市场的稳定.因此,完善我国上市公司财务报告的信息披露就非常有必要.
一、我国企业内部控制规范以及执行现状
1.内部控制的内容.（1）内部控制的涵义.内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序.内部控制包括下列要素：控制环境,风险评估过程,信息系统与沟通,控制活动,对控制的监督.（2）内部控制的目标.合理保证财务报告的可靠性,这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；合理保证经营的效率和效果,即经济有效地使用企业资源,以最优方式实现企业的目标；合理保证在所有经营活动中遵守法律法规的要求,即在法律法规的框架下从事经营活动.
2.我国企业内部控制规范的发展现状.我国对于内部控制的研究起步较晚,直至20世纪80年代,才开始这一领域的探索.2006年国务院国有资产监督管理委员印发《企业全面风险管理指引》的通知.2007年深圳证券交易所关于发布《中小企业板上市公司内部审计工作指引》等法律法规,对于强化企业内部控制,整顿和规范社会主义市场经济秩序,起到了很好的促进作用.2008年颁布的《企业内部控制基本规范》对引导企业界重视内部控制更是营造很好的氛围.这部规范的颁布是适应经济社会发展的迫切要求,是新形势下监管部门落实科学发展观、服务企业改革与发展的重要举措.虽然我国内部控制建设已有相当进展,取得了重要成果,但是还停留在制度论和结构论阶段,只是从会计或审计角度研究内部控制,内容也主要集中在内部会计或审计控制方面,我国对内部控制理论的认识尚不成熟.与此同时,市场经济条件下激烈而复杂的市场竞争愈演愈烈,我国企业面临更多风险,因此我国内部控制规范更加有待于完善.
3.企业内部控制规范的执行情况及存在的问题.（1）我国企业内部控制规范的标准不统一、法律约束较宽泛.我国内部控制法律规范情况,与西方发达国家相比,我国的内部控制法规发展较晚,并且我国经济处在由计划经济向市场经济转轨阶段,企业内部控制主要由政府、证监会和行业监管机构制定的内部相关法律、法规和指引来推动.相应法规大多只在本部门或本行业适用,企业缺乏统一、权威的法律规范来遵守执行.（2）内部监督机制不健全.目前,我国很多企业的监督评审主要靠其内部审计部门来实现,而有些企业的内审部门隶属于财务部门,与财务部门同属一人领导,或企业审计部门基本上与其他职能部门平行,受经理层的领导,依靠行政干预建立起来的内部审计机构很难得到企业重视,这就使内部审计在形式上缺乏应有的独立性.内部审计作为内部控制的再控制,本身就应从第三者的立场上客观公正地对企业的经济活动进行再监督,它的地位应当是超然独立的.在内审的职能上,很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目,而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面,却未能充分发挥应有的作用.（3）从业人员素质偏低.近几年来,从事会计、审计的队伍迅速扩大,但对其人员的思想教育、业务培训没有跟上,有些培训流于形式,根本起不到提高会计、审计人员素质的作用.突出表现在：一些根本不具备从业资格、靠人情关系混进会计队伍的人员,仍然呆在会计岗位上；还有部分会计人员无视财经纪律,弄虚作假,造成会计信息失真,财务报表被歪曲、审计形同虚设等.（4）公司治理结构不完善.现代企业制度要求企业建立规范的公司治理结构, 股东大会、董事会、监事会、经理层相互监督制约.（5）缺乏良好的外部监督环境.我国虽然形成了包括政府监督和社会监督的企业外部监督体系,但监督效果却不理想.由于外部监督资源稀缺,监管不力,致使企业失去执行内部控制所需的外在公平性,直接遏制了企业执行内部控制的积极性.（6）内部控制观念落后,风险意识淡薄.
二、改进我国企业内部控制规范执行的对策
1.企业内部应采取的措施.（1）强化内部控制理念.（2）规范法人治理结构.现代企业所有权与经营权的分离,使得企业的管理范围扩大,管理层次增多,管理职能逐步分解,在这种情况下,要加强企业的内部会计控制,首先必须规范法人治理结构,使权力有所制衡,这是企业内部会计控制产生作用的硬件要素.（3）提高会计人员素质,加强会计责权控制.（4）加强企业内部审计的力度.内部审计是内部控制的保证和重要组成部分.作为企业最高领导层的参谋和助手,内部审计具有监督和服务两大功能.它的作用在于对内部控制制度的执行情况通过经常和定期的审查活动进行检查,以监督内部控制制度的落实和执行情况,了解执行中存在的问题,及时反馈给企业领导,并提出建设性意见,达到查错、防弊、改进管理、提高效益的目的.（5）建立健全风险控制系统,完善的企业内部控制体系.针对我国当前很多企业风险意识淡薄,在运转过程中忽视风险控制的现状,要完善企业内部控制制度,必须加强企业风险意识,建立健全风险控制系统,强化风险管理,确保企业各项业务活动的健康运行.各单位在设置内部会计控制时应遵循全面性原则,使控制活动出现在企业内的各阶层与各职能部门,并针对关键控制点制定其控制活动,确保企业内部控制的科学、合理和完整.（6）加强对内部会计控制制度实施情况的检查与考核,并建立有效的激励机制.为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用,并使之不断地得到完善,企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核,看企业内部控制制度是否得到有效遵循,执行中有何成绩,出现了什么问题,为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行,估计可能产生或已经造成什么后果.对于严格执行内部控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的,坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩.只有做到压力与动力相结合,才能最终达到内部控制的目的. 2.社会及监管部门应采取的措施.（1）制订或健全相关内部控制的法律、法规.我国已建立了《会计法》、《审计法》、《内部会计控制规范—基本规范（试行）》、《企业内部控制配套指引》等有关法律、法规,是建立企业内部控制的依据.但对不同的行业不同的企业又缺乏有可操作性的相关规定, 我国应加大内控理论的研究力度,在借鉴国外内控理论和先进经验的基础上,结合我国企业的实际情况及内控建立上的缺陷,开发适合我国国情的内部控制理论和标准体系.为企业实施内控实务工作提供理论依据和具体操作指南,为政府监管和社会中介机构的评价提供法律法规保证.（2）加强政府监管部门监督的力度.政府要强化《会计法》、《内部会计控制规范》等法律法规的执行和检查监督,尤其是要加强对大型国有企业和上市公司的内部控制的监督.通过这种治本式的监督检查,确保国有资产的完整和增值,进而强化企业内部控制,提高企业管理水平,提高企业的竞争力.（3）加强注册会计师的监督力度.如果注册会计师提供的企业内部控制制度的实施情况的报告不真实,应给予相应处罚.