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【摘 要】 住房公积金制度是我国城镇居民住房保障体系的重要组成部分,在住房建设体制改革实践中取得了重大的工作成效.但住房公积金制度在施行过程中不可避免地存在问题和困难,需要进一步完善和发展.本文就现行的《住房公积金财务管理办法》和《住房公积金会计核算办法》中存在的问题作粗浅探讨.
【关 键 词 】 住房资金；会计核算；公积金
一、存在的问题
1.“四个统一”还需进一步推进.
随着住房公积金管理中心机构改革的深入,全国绝大多数住房公积金管理中心与其所属分中心都实现了“四个统一”,即统一决策、统一管理、统一制度、统一核算.但现行《住房公积金会计核算办法》还存在不能清晰地反映公积金中心各分中心所创造和上交的增值收益,缺乏在一个辖区内合理调剂资金余缺的财务管理和会计核算办法.
2.增值收益分配办法值得商榷.
现行住房公积金增值收益分配办法是“将扣除贷款风险准备和上缴财政部门管理费用后的余额作为城市建设廉租住房补充资金”,这一规定不利于对住房公积金中心及管理部门形成绩效激励.
3.“增值收益存款”科目的设置及专户管理无实质作用.
住房公积金管理中心累计结余的增值收益分别在“贷款风险准备”科目、“专项应付款-城市廉租住房建设补充资金”科目、“专项应付款-提取公积金中心管理费用”、“增值收益分配-未分配增值收益”科目的贷方体现,分类清晰,再单独设置“增值收益存款”科目并对结余增值收益专户存放,无实质意义.住房公积金管理中心为方便住房公积金归集和放贷等各项业务开展,往往要委托多家银行多个网点办理住房公积金业务,拥有十个以上“增值收益存款”专户的也不在少数,这不利于住房公积金管理中心与银行之间数据的集中与及时传递,更不便及时掌握资金动向,也不利于理顺、协调与银行的关系,将增值收益进行专户存储加重了住房公积金管理中心管理的负担.
4.住房公积金会计核算基础需进一步明确.
《住房公积金会计核算办法》规定,住房公积金管理中心自身业务应与住房公积金业务分账核算,自身业务执行《事业单位会计制度》,但未明确指出住房公积金业务的会计核算基础.就全国来说,各地区或采用权责发生制或采用收付实现制,在历年各部门审计检查中显示无章可循、存在口径不一的弊病.
二、改进建议
1.进一步落实“四个统一”.
进一步落实“四个统一”,真正实现各地联网统一会计核算的需要,清晰反映各分中心所创造及上缴的增值收益,增设“上缴增值收益”、“下级拨入增值收益”两个科目,并将“上缴增值收益”与“下级拨入增值收益”在“增值收益及增值收益分配表”中分别列出.此外,应革新陈旧的管理模式,提高住房公积金管理的经济和社会效益,在住房公积金管理中心辖区内合理调剂资金余缺.办法可参照金融机构存款准备金管理办法建立存款备付金制度,按照各分中心住房公积金归集余额的一定比例核定备付金金额,定期向市本级上缴存款.年终再对备付金按一定比例计算增值收益,分配给各分中心,以综合考核其资金使用效益.
（1） 账务处理. 当各分中心年末分配增值收益时,借记“增值收益分配”科目,按提取的贷款风险准备金,贷记“贷款风险准备”科目,按其差额,贷记“上缴增值收益”科目.当各分中心上缴增值收益时,按实际上缴金额,借记“上缴增值收益”科目,贷记“住房公积金存款”科目.市本级收到上缴增值收益时,借记“住房公积金存款”科目,贷记“下级拨入增值收益”科目.市本级年末结转下级拨入增值收益,借记“下级拨入增值收益”科目,贷记“增值收益”科目.市本级在收到上缴的备付金时,借记“住房公积金存款”科目,贷记“其他应付款——某分中心上缴备付金”科目；分中心在上缴备付金时,借记“其他应收款——上缴市中心备付金”科目,贷记“住房公积金存款”科目.
（2） 注意事项.住房公积金管理中心管理费用由市中心统一提取,统一管理.市中心在月末编制合并财务报表时,将“其他应付款——某分中心上缴备付金”科目贷方余额与“其他应收款——上缴市中心备付金”科目借方余额进行抵销,不再将此笔业务作为负债与债权对外重复反映.
2. 取消“增值收益存款”科目.
取消“增值收益存款”科目.将其核算对象并入“住房公积金存款”专户中,此举并不会对住房公积金业务的会计核算产生任何不利影响.
3. 明确住房公积金的会计核算基础.
在《会计法》、《会计基础工作规范》的相关规定中,突出强调了对会计信息质量的要求,将权责发生制作为一项假定前提.《住房公积金会计核算办法》应进一步明确以权责发生制为前提假设,对住房公积金业务已权责发生制为核算基础,对各项应预提指标予以计提或冲销,以准确反映住房公积金管理中心的财务状况.
（作者单位：黑龙江省省直住房资金管理中心）