对行政事业单位会计信息失真的

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［摘 要］ 通过分析行政事业单位会计信息失真的表现形式、带来的危害及会计信息失真产生的原因,提出改进行政事业单位会计信息质量必须提高会计人员的综合素质、增强行政事业单位会计核算的科学性、积极推行财务公开,强化社会公众的监督职能.

［关 键 词 ］ 行政事业单位；会计信息；财政资金

［中图分类号］ F230 ［文献标识码］ B ［文章编号］ 1002-2880(2011)04-0154-02

一、行政事业单位会计信息失真的表现形式

会计信息是记录会计主体经济业务事项发生的过程及结果的信息.行政事业单位的会计信息是财政资金分配、运用及其结果的反映,所以各级行政事业单位是单位会计信息的重要利益相关者.这些信息是各级财政部门进行财政资金分配和进行宏观调控决策的重要依据.行政事业单位会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件.

现实中,行政事业单位的会计信息失真现象具有一定的普遍性.例如,在一年一度的行政事业单位年终会计决算中,规定行政事业单位不允许举债“经营”,年终决算报表中结余数应大于或等于零,而一些行政事业单位到年终肯定会存在一定数量的应付未付款项.由于这种规定明显不符合实际情况,所以决算报表编制者为了符合报表编制规定的一系列要求,让决算报表能顺利通过审核,只能人为调整有关真实数据.整个决算报表中,除了财政拨款数外,其他数字都有可能是根据财政拨款数倒推出来的.这样一套“做”出来的会计报表,根本不能客观地反映会计核算主体真实的财务状况.

1.真账假做.在会计处理过程中,真实的会计事项未能得到客观的核算,会计核算结果未能真实客观地反映会计主体的经济活动.例如,目前个人所得税起征点是2000元,有些单位为了职工个人的利益,把职工的奖金福利不列入单位人员经费中进行核算,而是从公用经费中列支,从而调低职工收入水平,以达到逃税目的.

2.假账真做.由会计事项失真引起的会计信息失真,是指会计事项未能真实反映客观经济活动,会计事项本身就不真实,从而引起会计信息失真.最典型、最具隐蔽性的就是虚,以虚假的经济业务事项进行报销.

二、行政事业单位会计信息失真带来的危害

行政事业单位会计核算的对象主要是财政性资金.行政事业单位会计核算主体和核算对象的特殊性,决定了其会计信息后果与企业会计信息后果有着很大不同.行政事业单位会计信息的质量直接关系到财政资金分配决策者的决策及其后果,从而关系到整个社会经济的协调发展.所以,行政事业单位的会计信息不仅具有一定的经济性,而且具有一定的社会性.行政事业单位会计信息失真,不仅是经济问题,也是社会问题.

1.经济方面.行政事业单位会计信息是各级财政政策制定的主要依据,其质量影响的经济层面比企业会计信息更加深刻.行政事业单位会计信息失真,必将影响各级财政政策评价执行情况,进而影响财政资金分配决策.而财政资金分配出现失误或偏差,将意味着财政资金的更大浪费和社会经济资源配置的低效率.当前,财政资金投入中存在的重复投入和投入结构偏差,与行政事业单位的会计信息失真存在着必然联系.比如,一些行政事业单位,现有的财政投入已经能够满足其为社会提供公共服务的需要,但因为失真会计信息的误导,财政投入还是对该部门有所倾斜.这样就导致有限财政资金的分配在部门间形成了不均衡的现象.从全社会角度来讲,就是资源配置效率下降,财政资金使用效益降低.而在一些领域,行政事业单位会计信息失真引起财政投资决策失误,就不仅仅是财政资金的浪费问题,将会引致社会资本投资结构失衡,进而在宏观上影响国民经济的正常运行.

2.社会性方面.行政事业单位会计信息作为各级财政政策制定的主要依据,其质量好坏影响的社会范围比企业会计信息更加广泛.行政事业单位一般都是提供公共服务的部门,行政事业单位会计信息质量,关系的不仅是行政事业单位这个微观上的个体,还关系着作为另一个社会利益整体而存在的纳税人群体.行政事业单位会计信息失真导致的财政政策制定出现偏差,并由此引起财政资金浪费和社会资本流向偏差,在纳税人看来就是政府相关部门的失职,这将影响政府在公众心中的形象.

三、行政事业单位会计信息失真的原因分析

行政事业单位会计信息失真的原因是多方面的,可以将其分为内因和外因两类.

内因是由会计核算相关人员自身原因引起的会计信息失真.主要包括两个方面：一是会计人员专业知识缺乏,导致会计信息失真.会计核算人员因素质不同,在遵循会计规范提供会计信息的过程中,由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等,造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容,造成信息失真.因为核算人员不具主观上的故意作为,所以这是一种会计信息的无意失实.二是相关人员职业道德缺失,导致会计信息失真.会计核算的相关人员在会计活动中为了个人利益,事前经过周密安排,故意以欺诈、舞弊等手段,使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项,造成信息失真.因为相关人员具有主观上的故意作为,所以是会计信息的有意失实.

外因是由非会计核算相关人员自身原因引起的会计信息失真.主要包括两个方面：一是会计制度缺陷,导致会计信息失真.由于会计制度自身的不完善、会计技术本身的局限性等引起的会计信息无法真实反映客观经济业务事项,造成会计信息失真.这是一种会计信息的无意失实.因制度缺陷引起的会计信息失真,典型的例子就是行政事业单位会计制度规定行政事业单位会计核算采用收付实现制,在此核算制度下,会计信息不能客观地反映单位的收入、支出和负债情况.比如当存在跨年度大型维修项目时,本年度早就有了维修计划并已经进行了维修,按收付实现制核算,该项支出只有等到实际支付款项时才能列支,在当年的会计信息中对此无需进行反映.但对于该单位来说,该项支出在下一年度必然发生,属于当年的一项负债.对此,当年的会计信息中却没有反映,这是严重的会计信息失真.可以说,会计制度自身存在缺陷,是会计信息失真的主要原因.二是会计监督缺位,导致会计信息失真.对行政事业单位的会计信息监督,内部监督主要依靠单位内部控制制度,外部监督主要依靠财政、审计等相关部门的监督检查和社会公众的监督.从监督的方式上,内部控制制度主要依靠的是单位内部不同岗位的责任划分和权利的相互制约来实现；外部监督主要依靠对违法违规会计行为的惩处来实现.现实中,内部控制制度是服务于单位自身的,会计人员的监督职能也是服务于单位自身利益,所以,大部分行政事业单位的内部控制制度流于形式,仅靠这种内部控制制度不可能保证单位提供客观真实的会计信息.而财政、审计部门的监督检查和审计,对违规违纪违法会计行为的查处力度还不够大,并不能有效地制止行政事业单位的会计信息失真.社会公众对行政事业单位财务状况的监督更是严重缺位.实际工作中,行政事业单位的会计信息的“使用者”具有很大的局限性,作为财政性资金的主要缴纳者——纳税人,基本不了解自己“交”的钱被政府部门用在了哪些方面,取得了什么成效,所以,对行政事业单位来说,社会公众的监督并不具有约束力.监督缺位是导致行政事业单位信息失真的重要原因.

四、改进行政事业单位会计信息质量的对策建议

1.强化会计教育,提高会计人员的综合素质

会计信息失真的产生与会计人员有很大关系,提高会计人员的业务技能和职业道德是改进信息质量的重要保证.

在会计人员的业务技能提高方面,急需进一步加强行政事业单位会计人员业务技能培训,加强会计人员的后续教育,及时学习新的会计法律法规知识,并建立和完善行政事业单位财务人员的引进和交流机制,以便及时引进一些具备高素质的财会专业人才从事财会工作,将一些不能胜任财会工作的人员调离会计岗位,从而提高会计人员的整体素质.

在会计人员的职业道德提升方面,职业道德是会计人员的自律性问题,关键靠会计人员的自我约束.因此,会计管理部门应当加强对会计人员的职业道德教育,在会计人员后续教育中将职业道德教育应列为必修课,并以案例教育为主,从正反两方面加强教育,达到激励和警示会计人员的作用.

丁爱华：对行政事业单位会计信息失真的思考2.加大会计法规宣传,营造良好的会计工作环境

加大会计法律法规的宣传,尤其是要加大对各事业单位主要负责人的宣传教育力度,通过宣传使他们认清自己身上的责任,从而理解和支持会计人员的工作,为会计人员进行真实客观的核算创造良好的工作环境.

3.完善会计制度,增强行政事业单位会计核算的科学性

对于因会计制度缺陷造成的会计信息失真,可以通过逐步完善会计制度来改进会计信息质量.比如,在行政事业单位会计核算中,在一定范围内适度引入权责发生制,在可用于偿还债务的金融资产和短期、成本费用的分配和收入的确认等方面引入权责发生制,从而准确反映尚可使用的资源存量(财务性资产扣除负债后的余额）.权责发生制的引入能增强会计核算的科学性,可以使会计信息利益相关人更能全面地了解单位的真实财务状况.

4.加大对违法行为的惩处力度,进一步规范会计主体行为

目前,我国《会计法》、《公司法》、《证券法》等法规制度对会计、会计信息失真打击力度明显偏弱,使得处罚成本与会计获取的利益相比微乎其微.因此,应建立一个充分体现法律法规、政府监管、行业自律的有效会计监管体系,保证会计有法可依、有法必依,并通过立法的形式,进一步加大对行为的处罚力度,让者的损失远远大于收益,从而督促人们自觉遵守会计法律法规.

5.积极推行财务公开,强化社会公众的监督职能

在行政事业单位中积极推进财务公开,除涉及国家秘密事项外,对单位财务收支状况定期向社会公开,接受社会监督.让行政事业单位会计信息最主要的利益相关者“归位”,由“旁观者”变成真正的主人,行使监督权,这是对行政事业单位会计信息最有效的监督.目前,虽然纳税人的主人翁意识还很薄弱,但社会公众加强对行政事业单位会计信息监督,必然使行政事业单位的会计核算置于公众的监督之下,会计信息质量将会大为改进.

(责任编辑：刘润婉）