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摘 要：稳健性作为财务会计中一项重要的会计惯例,在保护债务投资者及股权投资者方面具有十分重要的作用.本文系统介绍了会计稳健性的定义、计量方法以及经济后果.
关 键 词 ：会计稳健性定义；计量方法；经济后果
一、会计稳健性定义
（1）会计稳健性古典定义.Bliss（1924）最先为会计稳健性定义,他将其定义为“对于可能发生的损失在可以预期时就进行确认,而对于任何不确定的收益要在实现之后才进行确认”.（2）会计稳健性准则定义.FASB AC2（1980）将其定义为“对于商业环境中的不确定性和风险作出的谨慎的反应.如果未来收到或支付金额有多种不同的估计,且多种估计值发生的可能性相同,则使用较为不乐观的估计值；如果估计值发生的可能不同,并不一定要使用不乐观的估计值而舍弃可能性大的估计值.”IASB（1980）将其定义为“审慎是指在不确定的情况下必须做出估计时更加谨慎,不虚增资产或收益,也不少计负债或费用.然而,该原则并不意味着允许过分的提取准备,故意压低资产或收益,或故意抬高负债或费用等损害财务报表可靠性的行为”.财政部新准则（2006）认为“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益,低估负债或费用”.以上对稳健性的界定,可见稳健性已经由 “绝对稳健”发展为了“相对稳健”,强调了企业在不同的环境中面对损失和收益应持有不同态度,但也体现出对合理估计的重视.
二、会计稳健性计量方法
（1）盈余——股票收益模型.根据稳健性原则的要求,相比于确认损失,会计人员在确认收益时需要更高的可验证性,所以损失的确认比收益的确认更加及时.而在有效市场中,公司股票的价格能对公司资产价格的变化做出反应.因此,Basu提出公司股票收益率和会计盈余对于“好消息”和“坏消息”的敏感性是不同的,股票收益率的变动与收益和损失的发生基本同时,而会计盈余受稳健性的限制对收益和损失的反应表现出不对称性.于是,他用公司正股票收益率代表“好消息”,用负股票收益率代表“坏消息”,构建了盈余股票收益“反向回归方程”.稳健性意味着会计盈余对“坏消息”更为敏感,所以当回归方程中负股票收益的斜率和拟合优度更高时可以证明稳健性的存在并衡量稳健性的程度.（2）应计——流关系模型.Ball and Shivakumar （ 2005）将应计项目分为两类,一类在时间序列上与流成负相关关系,另一类则在时间序列上与流成正相关关系.前者用于降低经营活动流中的噪音,平滑收益.另一类应计项目来自于经济收益和损失的及时确认,从而降低当期应计项目.针对第二类应计项目,他们认为可以用来解释和衡量会计稳健性.在会计稳健性下,经济损失比经济收益的确认更及时,未实现的应计费用抵减收入,这时应计项目为负,流也为负,两者之间成正相关关系.该模型解决了Basu（1997）模型不适用于非上市公司的问题,也避免了股价中噪音对稳健性的影响.（3）盈余——应计关系度量法.这种方法由 Basu （ 1997） 提出.他认为,会计稳健性意味着会计盈余对 “坏消息”的反应更加及时充分,但对“好消息”的反应则相对滞后迟缓,只有当资产价值增加并产生流时才将利得确认为会计盈余,从而造成负盈余及其变化更加容易出现反转,而正盈余及其变化的持续性更强,所以就可以采用盈余的持续性来度量会计稳健性. 会计稳健性使会计盈余、应计项目对“坏消息”更为敏感,在统计上表现为负偏,会计信息越稳健会计盈余和应计项目的偏度会越高.Ball等（2000）认为在会计稳健性原则的驱动下,经济损失对会计盈余的影响比经济收益对其影响更大,并且经济损失的影响是短暂的,而经济收益会在后续一段时间内产生连续影响.所以稳健的会计盈余是负偏的,他在研究中发现这一现象普遍存在于多个国家的样本,并且与其他计量方法的结果是一致的.累计应计度量法是Givoly和Hayn（2000）提出的,他们认为会计稳健性是一种长期的会计方法选择,因此产生的累计应计符号和大小能衡量会计稳健性.累计应该在以后期间转回,因此长期的累计应计为零,但是在短期内,持续为负的累计应计能够说明会计稳健性的存在,且稳健性越强,累计应计项目为负.（4）净资产基础.FelthamOhlson估价模型将公司市场价值分解为净资产账面价值与会计盈余,当两者之和小于市场价值时说明净资产被低估,也说明存在会计稳健性.Beer和Ryan提出净资产账面价值与市场价值比也用来衡量会计稳健性.他们将该比率分解为偏差部分和之后部分,前者表示账面价值持续高于（低于）市场价值的差异,后者表示由于未实现的利得在以后期间逐步确认导致的账面价值与市场价值的暂时性差异.滞后部分是由于历史成本原则导致的,与会计稳健性无关,而偏差部分用来衡量会计稳健性.
三、会计稳健性的经济后果
近年来,会计稳健性经济后果的研究较少.Ahmed 2002） 发现会计稳健性的加强能降低债务成本,该结果说明会计稳健性能够减轻债权人和股东在股利分配政策上的分歧.在权益成本方面,Easley（2004）发现公开信息和内部信息的结构会影响投资者要求的投资报酬率,也就影响了企业的权益成本,企业可以通过选择会计政策和披露政策影响权益成本.国内由于会计稳健性计量方法的限制,对会计稳健性经济后果的研究较少,近几年才逐渐出现.李琳（2010）发现我国上市公司的债务成本与会计稳健性之间的关系与西方研究结论不同,两者之间存在显著正相关关系,他们认为由于我国债权人对会计稳健性的需求和认识程度比较低,所以会计稳健性强的公司并没有从债务成本上得到补偿.张圣利（2012）对中国资本市场权益成本和稳健性的关系进行了考察,发现在其他条件相同的情况下,会计稳健性与公司权益资本成本负相关.
四、结论
会计稳健性原则的存在由来已久,但系统性的研究在20世纪90年代之后才出现,而近年来的研究也基本上确认了稳健性的重要作用,由此可见稳健性的好处.但在我国,会计稳健性的实证研究还很缺乏,还有很多问题需要进行探索.