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《会计法》是新中国的第一部会计法,是我国社会主义会计立法取得的重大成果,标志着我国会计工作从此走上法制化的轨道.1993年经全国人大常委会第八届五次会议审议通过《关于<中华人民共和国会计法>的决定》,1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议修订通过《中华人民共和国会计法》,2000年7月1日起施行.二十多年来,会计工作秩序日趋好转,会计工作水平日益提高.在加强经济管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序中发挥了重要作用.
一、会计执法主体与执法障碍
《会计法》第5条规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算,实行会计监督.任何单位或个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、编造会计凭证、会计账簿和其他会计资料,提供虚假财务会计报告.任何单位或个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复”.这就将会计机构和会计人员置于执法主体的地位,一方面要依法约束规范自身的财务行为,另一方面要担负起会计执法的重任.会计人员的法制意识是影响执法效果的决定因素,而当前会计工作中存在的各种问题正是该因素的集中反映.改革过程中社会经济深层次各种矛盾的制约,形成了执法主体的“夹缝”身份,其表现为：执法主体的不自觉性；执法主体行政方面的受制约性；执法主体利益的保障性欠缺；执法监督的软弱性等都形成了执行《会计法》的主要障碍.
二、会计执法主体地位的错位
一是单位负责人违法干预会计工作.单位负责人的重视和支持是会计人员依法履行职责的重要保证,《会计法》赋予了单位负责人领导本单位会计工作和保证会议数据真实、完整的责任.在实际工作中,越来越多的单位负责人开始关心和重视会计工作,但也有不少单位负责人把“关心”、“重视”会计工作用在违法乱纪上,指使、强令会计人员篡改会计数据.以谋取私利或小团体利益；受虚报浮夸风的影响,一些地区和部门的领导人也指使、暗示下属单位填报虚假会计报表,以达到粉饰领导政绩的目的.在社会主义市场经济条件下,很多会计人员是受聘于私营企业的,会计核算的形式是依照《会计法》进行的,但核算的内容却由私营企业经营者决定,许多私营企业为了达到赚取利润的目的,设置两套以上账户,即内部账与外部账,内部账核算企业经营收支的全部内容,服务于经营者本身,而外部账只服务于某个部门,其中主要是应付税务部门.这些企业为了偷税漏税.少记收入,多记费用支出,不仅少交增值税.而且也少交或不交所得税,从而达到营利的目的.例如,某企业的其中一个部门只有80多人.是一个商品流通企业.每年向国家交纳税金60多万元,平均每人每年上交0.95万元,但是同等规模的私营企业一年能交几万元税金就属纳税较多的企业,更有甚者几万元也不交,这些私营企业每年偷漏的税歉作为利润,再加上经营利润.所以私营企业能够发展起来,这也是其中一个很重要的原因.在该核算过程中,违反《会计法》的不仅是私营企业的经营者,而且会计人员也有部分参与其中.
二是会计人员的执法环境差,会计监督严重弱化.《会计法》赋予了会计人员监督本单位经济活动的职权,但由于会计人员是单位负责人领导下的工作人员,其经济利益直接由单位负责人所掌握和决定,会计人员无法真正行使监督职权.如果会计人员坚持原则,往往会受到单位负责人和其他方面的阻挠、刁难,甚至打击报复,处理起来很费周折.此外,政府部门也没有行之有效的措施保障会计人员依法行使职权.许多问题不了了之,严重挫伤了会计人员严格执法的积极性.也有些单位的会计人员受个人利益驱使,放弃职守,或知情不举、通同,或者监守自盗、以身试法,其结果是,大量违法的经济活动顺利地通过了会计这一“关卡”,国家和社会公众利益受到严重损害.在当前这种经营模式下,许多会计人员都会融及违反《会计法》的行为,但有些会计人员也权衡利弊,宁可放弃工作,也不干违法的事.笔者曾经遇见一位会计人员,一份会计工作,企业负责人让她按经营者的意愿进行会计核算,这种核算肯定是不真实的,违反《会计法》的,这位会计人员很快辞掉了工作,她说她曾经是一税务工作者,所以更不能违法.但大多数会计人员是经不住这份工资或者更多利益的诱惑,而违反职业道德.
三是会计基础工作和内部控制制度十分薄弱.一些应当建账的单位不建账或账目混乱,不按规定设置会计科目使用凭证和账簿、编制会计报表等；一些单位内部管理混乱、财务收支失控,私设“小金库”,账外设账,单位负责人滥用职权,以权谋私等,会计工作中有法不依、违法不究的现象同样也比较严重.尽管会计工作中数据失真、监督不力、违法违纪等问题比较普遍,但这些问题的主要负责人和直接责任人被追究法律责任的却很少,对问题的处理存在以刑代法、以罚代刑的现象,许多问题只是调账或轻微罚款了事,甚至不了了之,严重影响了《会计法》的严肃性和权威性.
四是违法责任承担的不一致性.会计人员只是处理会计事务和《会计法》的执行者,而真正决策者却是单位的领导,如果领导人员知法守法,势必形成合力.从而导致会计人员只能违心而又无奈地执行领导指示,且承担法律责任.这种权利与义务不平衡的现象,是对实际违法者的一种怂恿.
三、会计执法的改革与完善
会计人员执法主体的错位或主体身份的残缺,表明执法主体地位的确立不仅仅依靠法律规定,如果整个社会机体、经济体制都处于不稳定状态或转型过程,法律调整的各种经济关系就失去平衡,也势必影响法律的实施效果.随着经济建设的不断深入,会计人员执法主体地位错位的矫正,残缺身份的健全,执法力度的增强都得到了改善.
笔者认为,要改革与完善会计执法问题须做到：一要有配套与完善的法制建设；二要提高全民法制意识,人人知法懂法依法办事,才是根本；三要改革现行会计机构会计人员的管理体制,将企业的会计机构会计负责人改为上级主管部门“派出制”.如行政事业单位实行会计集中核算制,就是一种会计体制改革的形式.与此同时,要强化国家经济监督,建立有效的社会监督体系,切实把会计工作纳入法制轨道,加强会计核算和管理,以推进整个社会工作的科学化、规范化、法制化进程.
(本栏目编辑 代娟)