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摘 要 ：我国的企业集团自改革开放以来,已经历了形成和初步发展阶段,并在国民经济中扮演日益重要的角色,建立起高效率的内部会计控制,对于企业集团的前途命运有着重大的战略意义.特别是新会计准则实施以后,对企业集团来说更是一个挑战.本文首先指出加强内控的重要性,进而提出内部控制存在的问题,据此提出相应的对策.
关 键 词 ：内部会计控制；企业集团
2007年1月1日起,新准则首先在上市公司范围内实施,进而国家鼓励将新会计准则逐步运用于大中型企业集团.为适应形势的变化,企业集团更应该构建一种能够让企业集团资源配置得以优化,实现企业集团资源与效益正比增长的财务管理体制,以促进企业集团稳健、快速地发展.
一、加强企业集团内部控制的必要性
内部控制的动力来自企业对风险的认识,内部控制是为了实现经济组织的管理目标而提供的一种合理保障,良好的内部控制可以保证企业合规经营、财务报表的真实可靠.对于企业集团的内部控制,主要是针对以下两个方面：
(一)资本控制是企业内部控制的核心
企业集团可看作是以资本为纽带的一组契约关系的总和,资本关系是这组契约关系的核心.因此,母公司对子公司的监控需要依靠资本控制来实现.虽然对子公司而言,资本控制是一种外部控制,但对整个企业集团而言,资本控制属于内部控制范畴.企业集团的资本控制主要包括投资控制以及融资控制.对于投资控制来说,企业集团要调节母公司以及子公司之间的关系,要保留子公司的对外投资权,而且要限制子公司之间的互相投资,但是对于这方面的控制来说,企业集团要做好控制,完善内部控制来说是要的.对于企业集团的融资控制来说,子公司的融资成本以及风险必然会影响到整个企业集团,因此母公司必须加强对子公司融资活动的管理以及控制,对子公司进行监督,并且应该建立激励以及约束机制,使企业的损失尽可能减少到最小,从而为内部控制创造良好的环境.
(二)信息控制对于企业集团尤为必要
企业集团组织比较复杂,对于整个企业集团来说出现信息失真、信息沟通不畅的现象是很普遍的,而提高信息控制的有效性可以增强信息的共享程度,提高信息传递的真实性以及可靠性,从而有利于提高资本控制的效率.而且从另一方面来说,加强信息控制有利于母公司对于子公司有一个完善的了解,减少子公司机会投资主义行为的发生,母子公司、子公司之间以及整个企业集团各个部门之间互相监督,从而会提高整个企业集团内部控制的效率.另外也会使子公司的目标与整个企业集团的目标趋于一致,这对于整个企业集团的发展来说是有很大益处的.
二、企业集团内部控制制度存在的主要问题
企业集团是由多个小的利益子公司构成,而每一个子公司团体有自己的经营目标,存在着经营目标不统一的问题,而且子公司会利用会计制度的不完善性做出使自身利益最大化的行为,影响和制约了集团的投资决策能力和市场竞争能力.
(一)企业集团的领导对于内部会计控制制度缺乏有效的认识
企业集团是一个庞大的企业,不仅有母公司的一系列内部会计控制机构,而且还要兼顾到子公司,因此设置一个良好的内部会计控制系统是需要大量的人力、物力以及财力的.但是对于企业集团的领导来说,以追求企业价值最大化为目标,把内部会计控制系统所耗费的人力、物力以及财力带来的经济效益并不一定能够收回成本,经济效益难以确定,因此企业集团的领导在建立内部会计控制系统时缺乏有效的主动性.领导对于内部会计控制系统的认识不够,因此企业的财会人员也不会更加重视财务制度,进而弱化了内部会计控制制度.
(二)企业集团内部信息比较混乱
在我国,对于一个庞大的企业集团来说,内部信息常常会出现比较混乱的情况,特别是新会计准则实施以后,要求采用实体理论而不是采用母公司理论,企业要统一企业的财务政策更为困难,在企业集团内部,会计处理一贯缺乏一致性以及完整性,导致集团会计信息失真、资产比较混乱,合并会计报表并不能真实反映企业的财务状况以及经营成果.还有企业集团内部信息沟通渠道不畅,信息反映迟钝,从下往上传达信息比较缓慢,延缓了企业目标的制定,而且整个企业集团责任权利不太清晰,机构设置变化不断,系统比较混乱,而且在内部会计控制的设计以及执行方面,上市公司的会计机构缺乏起码的独立性,执行不力,会计机构就成为信息对称的最大障碍.因此完善企业的内部控制是必需的.
(三)成本预算控制管理存在问题
成本控制是现代化成本管理的核心环节,企业为了改善经营管理,贯彻执行经济责任,提高经济效益,就必须加强成本控制.而对于整个企业集团来说,在平时的资本成本控制以及费用成本控制中都存在了一系列的问题.在内部控制管理比较薄弱以及审核制度不健全的情况下,账面以及实物不符,造成国有资产的流失.而且有的企业挥霍浪费,使得本来就有适当亏损的企业更加雪上加霜.在资本成本的控制中,有些企业集团不存在完善的内部会计控制系统,子公司容易自发融资投资,但是子公司的经营情况会直接影响到整个企业集团的利益,子公司出现漏洞,成本增加,这对于企业集团来说都是一个整体的负担,因此完善内部控制是必需的.
三、完善我国企业集团内部会计控制与风险管理的途径
(一)加强企业文化建设,加强对领导以及员工对内部会计控制的认识
企业文化是一种价值观念,它通过组织、群体、个体的行为和语言表现出来,尽管不同的企业文化其表现形式不同,它是企业精神的再造,是企业的一种共识.企业文化建设是企业成功的基础,对企业集团内部管理控制制度的有效执行起保障作用,能够凝聚起企业的真正力量,促进企业蓬勃发展.能够使领导树立起良好的观念,完善内部会计控制系统,从而领导才能大力加强对员工的职业道德教育,对员工开展诚信教育,使其增强自我控制能力,从而增强公司内部会计控制系统的有效性.从而建立一个良好的内部控制环境,保证企业整体战略目标的实现.
(二)强化企业的预算管理,加强成本控制
预算是财务控制中推行目标管理的有效手段,对于企业集团而言,可根据子公司的组织构成、经营的规模以及企业成本控制的特性加强预算控制.在编制费用成本预算时,要注意分级管理,要将企业的经营目标落实到每个责任单位,并进行业绩考核,以整体性以及全面性为目标,尽量控制企业集团的费用成本,避免资源的重复浪费,保证企业集团利益最大化.对于企业的资本成本控制来说,要增强资本控制手段,完善我国控股公司资本经营预算制度,建立经营业绩考核体系,规范资本控制行为,使母公司能够及时给予子公司各个方面的支持,而且可以对于建立子公司中高层人员的考核体制,在中高层人员当期收益满足的情况下,提高其预期收益,使对中高层的价值评价和分配与公司的长期利益结合起来.增强资本控制手段,完善公司法人治理结构机制和内部控制与激励制度,根据新形势、新变化、新要求,研究制定资本控制的新办法,建立和完善我国控股公司资本经营预算制度.
(三)完善内部控制监督机构,强化信息控制
内部控制是一个通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的过程,因此,要确保内部控制制度被切实执行,就必须对内部控制过程施以恰当的监督.首先应该加强内审部门的监督作用,对内部会计控制制度的运行情况进行深入的考核,设置相应的考核评价指标,使得内部会计控制制度真正落到实处.同时,企业要进行内部控制自我评价,定期不定期的对企业自身的内部控制系统进行评估,以便更好的达到内部控制的目标.对于企业的信息控制来说,整个企业的内部控制要建立一个完整的链条,增强信息的共享程度,减少信息遗漏以及信息阻塞的现象.同时要规范子公司的经营管理行为,减少子公司经营者的机会投资主义行为.而且可以为企业集团提供了一个信息交流的平台,并以其特有的方式在集团母子公司之间、子公司与子公司之间传递有关信息,以引导子公司行为与集团目标保持和谐一致,从而取得信息控制的协同效应.