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[摘 要] 环境会计本质上是一种管理活动,是整个环境保护工作的重要组成部分,是社会经济发展到一定阶段的产物.环境会计的形成有其特定的社会背景、理论基础和必要性.
[关 键 词 ] 环境会计 背景 理论基础 必要性
环境会计目前己成为国内外会计界热点问题.环境会计以改善资源环境为目的,以自然资源耗费如何补偿为中心而展开的,以货币计量和实物单位计量或用文字说明等方式,将由环境资源所产生的环境收益、环境成本等纳入会计核算体系之中,对与环境有关的经济活动和现象进行确认、计量、核算和披露.环境会计本质上是一种管理活动,是整个环境保护工作的重要组成部分,是社会经济发展到一定阶段的产物.
一、环境会计产生的社会背景
生产力和科学技术快速发展使得人类改造自然界的空间和规模越来越大,从自然界获得的资源越来越多,但排放的废弃物也与日俱增,给环境带来沉重负担,环境污染日趋严重.严峻的环境问题已引起全球性关注.从20世纪70年代起美国等西方发达国家的会计组织都曾就环境问题发表研究公告；美国证券交易委员会也就企业环境披露问题发表建议；联合国也开始对企业财务报告的环境披露问题给予越来越多关注,并建议各国研究相关会计准则.严峻的环境形势和会计界的积极参与,以及各国环境法规及有关政策为环境会计产生带来了巨大的压力.
环境污染的最大污染源来自企业的生产经营活动,目前自然环境所接受的污染中80%来自企业.因此,企业应该对环境保护承担不可推卸的责任,企业基于自己生存和发展的压力也不得不重视环境问题.这些活动既对自然环境产生影响,同时又与企业的财务状况和经营成果相联系,企业会计就不能熟视无睹.鉴于会计在现代企业和现代经济社会活动中的重要地位,而利用会计手段对环境活动进行确认和计量,是提高环保投入产出率、改善环保工作效果、确保人类可持续发展的一项行之有效的措施.
二、环境会计产生的思想理论基础
外部不经济理论.外部不经济是指某些企业或个人因其他企业或个人的经济活动而受到不利影响,又不能从造成这些影响的企业或个人那里得到补偿的经济现象.环境资源不可分割性使其产权界定成本非常高或难以界定,环境资源因此具有全部或部分公共性,这使得人们可以互不排斥地共同使用环境资源,而不考虑其公正性和整个社会意愿.这种外部不经济如果光以行政命令来消除效果不会很理想.因此,可以设立环境会计加以约束,以便达到良好环境保护效果.
企业社会责任理论.企业社会责任是企业在生产经营过程中,主动追求企业与社会长远发展,主动创造最大化的社会物质财富、精神财富、生态财富和实现整个社会有机体持续发展的自觉自愿的行动.现代企业社会责任观对会计学产生了直接影响,表现在20世纪70年代出现的社会责任会计.社会责任会计由于覆盖内容太广,而且所涉及的社会责任内容在各国存在较大差异,而环境问题在全球具有普遍性,加之近年来各国对环境问题的一致关注,使得社会责任会计中的环境问题成为会计界专门进行研究的一个热点问题.
可持续发展理论.可持续发展战略着重强调当代人的道义责任,通过立法将符合可持续发展战略的行为准则加以确认,如代内公平和代际公平.它从“生态―经济―社会”三维复合系统的各个方面来探讨如何使整个社会的发展具有可持续性.人口、资源、环境与经济是密切相关的,可持续发展就是要使现代社会的发展和进步建立在最低的生态代价和社会成本之上.为了保证持续发展,同样要调动一切因素发挥作用,其中环境会计就是重要的因素之一.
生态经济学理论.生态经济学也是一门综合学科,它以生态学原理为基础,以人类经济活动为中心,围绕着人类经济活动和自然生态之间相互发展的关系,研究其矛盾运动过程中产生的生态经济问题,阐明它们产生的生态经济原因和解决的理论原则.在生态经济学的主要研究内容中所涉及到的生态经济系统和生态经济效益问题所形成的基本观点,对环境会计理论体系研究具有很大指导意义.
三、环境会计产生的必要性
推行环境会计是可持续发展的要求.从环境会计自身讲,它是在经济可持续发展战略下提出的.从政府角度讲,实行环境会计后,政府就可以通过会计报表和财务报告而准确获知企业的环境保护支出情况、负债情况和损益情况等信息,就可对企业的生产、治理有清晰了解,从而有效落实并加强环境污染治理.从企业角度讲,实行环境会计后能从根本上治理环境污染问题,促使企业由“被动治污”转向“主动治污”,企业就会逐步走上清洁生产这条道路.
推行环境会计是准确评价国民经济发展水平的要求.传统国民经济核算体系在评估成本与资本时存在缺陷,不考虑自然资源的逐渐稀缺性,一些用来维持环境质量的费用也被当作国民收入和生产的增加来加以核算.以这样的国民经济核算体系来评价国民经济发展水平,必然导致环境资源的枯竭和国民经济的虚假繁荣.为此,政府的政策应逐渐把自然资源和环境纳入国民经济活动的核算体系,使市场价格反映经济活动造成的环境代价.
推行环境会计是满足各方面环境信息需求的要求.随着环境问题的日益突出和社会各方面环保意识的增强,我国对环境信息的需求越来越大.在现阶段,环境会计的信息使用者主要有政府环境保护部门或民间环境保护组织及政府其他部门、社会公众、投资者和债权人、企业内部管理者等.因此,为了确保相关各方获得清晰的、准确的环境信息,企业定期披露环境信息十分必要.
推行环境会计是适应现代社会消费理念的需要.随着社会公众环保意识增强,消费者素质和修养提高,绿色消费已经逐渐成为时尚.随着世界绿色浪潮的兴起,环保将成为各国推行贸易保护主义政策的一种工具,进而发展成一种新的非关税壁垒――绿色贸易壁垒.因此,利用环境会计把环境问题纳入财务报告体系,评价企业的环境效益,督促企业生产经营朝绿色经营方向发展,有利于增强企业竞争力,开拓国内外市场.