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摘 要：不同的会计准则中关于会计业务的处理程序也是有一定的差距,小企业实施小企业会计准则和企业会计准则的效果也是不一样的,小企业要寻求自己的发展就应该在运行的过程中对自己的实际情况深入了解,然后结合两种会计准则,分析它们对企业利税产生的影响,帮助小企业在符合会计准则的情况下,选择合适的会计处理方法.文章对两种企业会计准则对小企业利税的影响做了对比和分析.
关 键 词 ：会计准则；小企业；利税
小企业本身的规模较小,会计基础薄弱,会计核算和处理业务比较简单,而且一些小企业中的会计人员的素质普遍不高,所以与一般企业的会计工作相比,小企业的差距是比较明显的.而不同的会计准则中关于会计业务的处理程序也是有一定的差距,小企业实施小企业会计准则和企业会计准则的效果也是不一样的,在这里我们就小企业实施这两种不同的会计准则对小企业利税的影响情况进行相应的分析和对比.
一、小企业会计准则概述
小企业会计准则是在2011年由国家财政部颁布的,在小企业会计准则中对小企业的资产、负债、收入、利润分配、财务报表等一系列会计处理活动都做了比较详细的规定和介绍.小企业会计准则的颁布主要是因为我国企业会计准则中一些内容的适用性不强,因为我国小企业的规模较小,在利润分配、债券管理等方面与一般企业之间存在明显的差距,如果按照企业会计准则开展小企业会计工作,那么小企业的利益得不到有效的保障,对我国小企业的发展将会产生很大的影响.
小企业会计准则的颁布在对于规范小企业的会计核算,完善小企业会计核算法规,提高小企业会计工作水平都有很大的帮助.与企业会计准则相比,小企业会计准则更加适合小企业的会计处理工作.小企业在运行的过程中采用不同的会计准则对小企业的影响也是不一样的.下面我们就小企业会计准则与企业会计准则对小企业利税的影响情况进行详细的分析和对比.
二、实施企业会计准则与小企业会计准则对小企业利税的影响分析
1.在长期股权投资核算存在差异
在企业会计准则中,长期股权投资的核算中规定,在长期股权投资持有期间,要根据投资主体对被投资主体的影响程度以及市场公允价值的可靠程度等采用权益法和成本法进行长期股权投资会计核算处理,而在成本法核算中有两种处理方法,一种是要对企业获得利润是在投资前产生还是在投资后产生要明确分清.另外一种是不考虑是否为投资前或者是投资后的利润,而是要考虑长期股权有没有贬值.但是在小企业会计准则中,对企业的长期股权投资核算要采用成本法,在小企业的长期股权投资期间,小企业应该将自己应该分到的金额作为当期的投资收益,这种长期股权投资的核算方法比较简便.
通过两种不同会计准则对小企业的长期股权投资核算方法的分析,我们可以发现：采用企业会计准则,小企业就可以利用权益法进行核算,这样小企业的投资收益变化就比较大,从而对小企业的所得税以及损益产生的影响是比较大的.而采用小企业会计准则,在核算长期股权投资收益的时候增加了投资收益,小企业承担的税费支出就会相应增加.
2.计提资产减值准备有差异
对于资产的处理,在企业会计准则中坚持的是谨慎性原则,对企业的各项资产都需要进行全面的计提减值准备,例如,对于企业的存货、企业的长期股权投资、企业固定资产、企业在建项目、企业无形资产等等.但是这些都比较适用于一些较大的企业中,在小企业中不适用.而在小企业会计准则中,主要是以小企业的实际情况为主,小企业的规模较小,而且小企业会计信息的使用主体比较单一,按照谨慎性原则进行集体资产减值准备很可能导致小企业以此调节自己的利润,所以在小企业会计准则中规定,小企业资产不能进行计提资产减值准备,要按照资产成本计量.
通过以上的分析,如果小企业采用企业会计准则那么在计提资产减值准备的处理中就存在比较强的职业判断,从而在调节小企业当期的利税额上存在一定的空间.而采用小企业会计准则只在企业的资产发生实质性的损耗时才将损耗计入当期的费用中,也只对企业当期的利税额有相应的影响.
3.长期债券投资折溢价摊销差异
在企业的长期债券续存期间确认债券利息的时候在两种不同的会计准则中的规定是不一样的.在企业会计准则中规定,债券的溢价和折价要在债券存续期间计算利息的时候要按照实际利率法摊销,实际利率法要在每期利息收入确认中按照实际利率和账面最初的价值乘积来计算.但是在小企业会计准则中规定,在长期债券溢价和折价在债券存续期间计算利息要采用直线摊销法,在直线法中每期的溢折价摊销额和实际的确认投资收益是相同的.
经过分析,我们发现这两种不同的摊销方法最终导致的利息费用的总和是一样的,但是不同方法的使用会对不同年度的利息费用摊销额产生很大的影响.
4.借债费用资本化处置差异
在企业会计准则中对于企业购置固定资产借款的资本化做了比较详细的规定：购置固定资产借款发生的利益、汇兑差额以及溢价折价的摊销在满足借款资本化三个条件的基础上,在固定资产达到预定可使用状态之前发生的应该资本化,计入购置的固定资产成本中,在固定资产预定可使用状态之后发生的就应该要直接计入企业当期的财务费用中.而在小企业会计准则中,购置固定资产发生的借款费用在计算利息的时候应该将固定资产开始购置到达到预定可使用状态之前的所有利息计入固定资产成本中.
通过对两种不同的会计准则的分析,在借债费用的资本化中,小企业会计准则与企业会计准则之间的差异是比较大的,两者的各有自己的优势,小企业如果选择小企业会计准则,那么当期企业的财务费用将会减少,从而增加企业的经济效益.但是经济效益增加,企业的利润也就增加,相应的企业所要支付的税费也就加重了.
5.无形资产摊销差异
对于小企业无形资产摊销处理中,两种会计准则之间的差异也是比较明显的.在企业会计准则中固定无形资产的摊销要考虑无形资产的使用寿命,无形资产摊销要从无形资产可供使用开始一直到无形资产不再作为为止.在企业会计准则中要求将无形资产分为不确定使用寿命资产和有限使用寿命资产,对于不确定使用寿命的无形资产不能进行摊销处理,只能在最后会计核算的时候进行减值测试,对于有限使用寿命的无形资产要在其寿命时期内进行摊销.而在小企业会计准则中将所有的无形资产物业认为是有限寿命的,都需要进行摊销处理.无形资产在使用中按照使用年份进行合理的摊销,对于不能可靠估计无形资产的使用寿命的情况,无形资产的摊销期不能小于10年.
通过分析,在执行不同的会计准则中,实施小企业会计准则的小企业当期的费用将会增加,相应的,当期利润就会减少,但是当期需要承担的税费支出也会相应减少.
6.企业开办费处理差异
在企业开办费的处理中,两种不同的会计准则下处理方式也是不一样的.在企业会计准则中规定,要将企业的开办费用在企业的“长期待摊费用”中进行核算,而核算的内容与企业所得税以及企业的其他的实施条例之间的差距是比较大的.但是在小企业会计准则中将企业的开办费用直接计入企业当期的费用中,企业开办费用不再是长期待摊费用.而长期待摊费用核算内容和摊销期限与企业所得税法的规定是一致的,各种固定资产改建支出和其他的一些长期待摊的费用都可以采用年限平均法摊销.
对企业开办费用的处理方法不一样,导致采用小企业会计准则的小企业开办当期的费用将会增加,当期的利润逐渐减少,这样当期的所得税支出也就会减少.
结论：
总之,小企业在运行的过程中如果采用的会计准则不同,那么不仅会导致会计处理中使用的方法不同,同时也能对小企业当期的利税产生比较严重的影响.小企业要寻求自己的发展就应该在运行的过程中对自己的实际情况深入了解,然后结合两种会计准则,分析它们对企业利税产生的影响,帮助小企业在符合会计准则的情况下,选择合适的会计处理方法,提高企业的收益,增加企业的利润,促进企业的进一步发展.（作者单位：抚顺市天麒房产测绘咨询中心）
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