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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）02-000-01
摘 要 伴随着税收法规的产生,税务会计也应运而生,在我国税制改革不断深化和税收法规的不断发展完善下,税务会计也逐渐演变成为一门财务会计之外的会计学科,其具体内容也在发生着改变,并且在这种形势下税金的核算方法也较财税尚未分离时有所不同,本文通过阐述税务会计和财务会计分离的必要性,来分析税务、财务会计分离的模式下税金的核算方法.
关 键 词 税务 财务会计 税金核算方法 分离
通过财务会计基本原则的指导,和相关会计制度的规范与约束,将企业日常发生的经济业务用一系列会计手段进行处理,形成相应的财务信息,制作出财务报告提供给企业和与企业有利益关系的外部单位,使其做出正确的经济决策是财务会计的基本内容.而税务会计是以国家现行的税收法令为准则新兴的一门边缘会计学科,其基本形式是以货币来计量的,通过对会计学理论和核算方法的运用,全面系统的核算和监督由税务活动引起的资金运动.
一、财税分离的必要性
1.适应当前改革的会计体制
当前社会发展变革,企业的会计体制也在不断改变,为了能与国际会计相接轨,并与其统一协调的发展,通过总结以往的会计改革经验,我国制定出了新的企业会计制度和准则.在新的会计制度和准则的指引下,企业财务会计的目标更加明确独立且不同于企业的税务目标,企业的财务目标和税务目标逐渐细化使得企业在进行财税管理时必须依据不同的方法和准则,就要求企业必须将税务会计和财务会计分离开来,才能依照新的会计制度和准则来核算监督财务会计,使会计改革发挥成效.
2.有利于企业自身的财税管理
在企业财务会计和税务会计统一核算的模式下,企业所提供的会计信息侧重于财政和税收方面的内容,对企业本身所需要的会计信息则通常被忽略掉,这样对企业进行自身管理就存在一定的影响.而财税分离的模式下,企业在进行会计业务处理时,不必完全遵循税法规定的方法,可以根据自身的实际情况,从经济的角度出发来选择会计处理的程序和方法,更能真实全面的将企业经营成果和财务状况反应出来,对企业进行自身管理起着强化的作用.
二、财税分离下税金的核算方法
从理论上来看,与存货实际成本相关的税金可分为流转税和附带税两类,存货在贸易时产生的税金属于流转税,包括消费税、增值税和城市维护建设税等,而附带税则不同于流转税,它不是在存货或资金发生贸易时产生的,也是其他类型的税金,如印花税等.在核算税金时,与存货有关的那部分税金应该计入实际成本中,但在实际的会计处理中,有的将其计入了实际成本,而有的则为计入,这样造成会计信息的不真实,违反了实际成本的原则.在税务会计和财务会计分离的模式下,可以设想将企业的流转税全部计入到实际成本中,而在税务会计中核算各税金的计缴.下面就介绍税务会计和财务会计分离的模式下,各税金的核算方法.
1.消费税核算方法
在税务会计和财务会计分离的模式下,可将被委托方受托代收代缴的消费税款计入到实际成本账目中,而对这个应税消费品的类型并未做统一规定,它可以是用于连续再生产的,也可以是用来直接销售的应税消费品,无论是哪一种,都可以在实际成本中计入其消费税款,在做账时会计科目中的借记方可为加工商品,也可以是委托加工材料,相应的贷记方是或者银行存款.
2.增值税核算方法
当企业单独进行税务会计和财务会计的核算管理时,可将需支付的增值税计入在实际成本中,其纳税人既可以是一般纳税人,也可以是小规模纳税人,也不管在此过程中有未取得增值税专用,都可以这样登记,其会计科目应为：借记“原材料”等,贷记“银行存款”.
3.城市维护建设税核算方法
在税务会计和财务会计分离的模式下,可将城市维护建设税计入到实际成本中,它是由增值税和消费税来提供的,在进行会计记账时,在会计科目的借记方可计入原材料,相应贷记方则为或者是银行存款.但在城市维护建设税上,我国现行的法律法规中有规定,即城市维护建设税是按照增值税、消费税和营业税的1%或5%又或7%来计提的,这样计提的税额就很少,依据会计原则中的重要性原则和可操作性原则,可以将这部分税金作为费用记入到会计科目的“管理费用”中,在进行会计记账时,可在会计科目的借记方计入管理费用,相应贷记方计入或者银行存款.
4.印花税核算方法
当企业单独进行税务会计和财务会计的核算管理时,要遵循会计管理原则中的两大基本原则,即重要性原则和实际成本原则.当需要缴纳的印花税金额较大时,应将这部分印花税计入到实际成本中,而当需要缴纳的印花税数额偏小时,应该将其作为期间费用不再计入实际成本中,而应计入管理费用中.在企业购税票的情况下,这部分费用也要计入到“管理费用”或是“其他应收款”的科目之中,对应的贷记科目为“银行存款”或“”.当存货增加或因其他事项而需要将贴附在购销合同或者产权转移书上时,如果的金额较小,可以不对其作会计处理,如果其金额较大,应将这部分印花税计入到会计科目的“原材料”一项,相应的贷记科目根据不同情况来设定,使用原购税票时贷记科目为“其他应收款”,使用新购税票贴花时,贷记科目应为“银行存款”.
三、结语
在企业的会计管理和核算上,运用税务会计与财务会计分离的模式,一方面更加明确了企业在执行财务会计工作时的依据,使会计信息披露上更加真实准确全面,也规范了企业对会计信息的处理,解决了会计处理工作在财税分离前要同时符合会计制度和税收制度的两难境地；另一方面,通过对税务会计和财务会计的分离,在税务本门进行税收征管时,可以运用税务会计相关原则,执行的依据较为明确,也具有更强的操作性,有利于税务工作的开展进行.