企业环境会计的完善资产会计计量与核算探究

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摘 要 :目前我国企业的环境会计还存在很多不足之处,需要采取各种措施进行完善.可以通过建立健全的环境会计计量报告体系以及信息披露方法,促进企业以及公众的环保意识和会计人员素质的提高,以真正实现环境会计这一可持续发展内涵.而资产会计计量与核算的研究中应将计量基础以及范畴考虑进去.

关 键 词 :环境会计;资产会计;完善;计量

中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2012)12-0-02

环境会计的内涵是在保证人类社会的持续发展基础上,利用会计学方法监督和反映生态平衡的维护、生态环境的优化和其他资源生态问题的解决,在引导企业对经济效益追求和把握的同时,良好地协调效益和环境之间的关系的一门新型的会计学科.环境会计强调企业效益与生态环境之间的长期共存互利关系,它是在保证生态环境良性循环的基础和前提下实现企业的可持续经营.因此,环境会计是企业实现可持续发展的客观要求.但目前我国企业的环境会计还存在很多问题,部分企业只注重眼前利益而忽略了长期发展,因此,必须针对环境企业的现状提出完善的措施.


环境会计下的资产会计计量与核算必须考虑计量的基础以及范畴.资产作为会计的基本要素之一,与资产所有者以及负债者的权益形成了会计等式,是财务会计的理论基础.资产会计计量与核算的准确性对企业的资产价值以及可供利用的会计信息产生了重要影响,因此,因此,资产会计计量与核算必须客观真实,以正确地反映企业的资产价值.

一、目前我国企业环境会计的现状[1]

1.部分企业为了追求眼前利益的最大化,环保意识变得很淡薄,不重视环境会计工作.在强制性规范与准则缺乏的情况下,很多企业没有主动披露环境信息,即使披露了也没有对其信息质量进行评价,无法使公众信服.现代企业的会计人员素质较低,加上工作标准规范的缺乏,降低了很多企业环境会计核算及信息披露的可操作性.

2.目前我国的会计制度中尚未建立起和环境成本的核算配套体系,很多我国现行会计制度中,还未建立与环境成本核算相配套的会计核算体系,很多企业只在管理费用之下设立绿化费和排污费,并分别记录这两项费用,将跟环境相关的支出纳入期间费用,而对于一些较大的金额则将其视为待摊费用进行处理,这样虽然实现了操作的简便化,但是也存在分别记录按规定缴纳的排污费和对厂区进行绿化发生的费用.与环境有关的支出在实际发生时直接计入期间费用,或在金额较大时作为待摊费用处理,这种做法固然有操作简便的优点,但也暴露出其内在的缺陷:第一,影响企业的财务成果及税务.很多企业只有在实际发生时才将绿化费和排污费列入费用当中,而忽略了潜在的其他环境成本,导致了预期收入和费用配比之间的不合理,实际成本大于生产的成本,利润虚增,因而也加重了税务,使得财务报表的信息出现了严重的歪曲现象,从而不利于企业的正确决策.第二,环境成本动因模糊,不利于企业成本的降低和潜力的挖掘.

二、企业环境会计的完善[2]

1.建立起环境会计计量报告体系,并不断完善信息披露制度.环境会计是一门将环境科学和会计学科结合起来的应用性强的学科,在应用的过程中要把握好会计和环境保护以及资源管理部门之间的关系,将其作为企业管理的重要组成部分.另外,还要建立起完善的信息披露制度,对企业应当给予揭示的一些环境会计信息以及计量方法、对外披露的形式作出具体的规定.信息披露的方法有以下几种:第一,在传统的会计报表的基础上,可以添加相应的与环境会计有关的信息.例如,在资产的负债表当中资产方增列自然资产损耗以及自然资产等科目,负债方则增列应付环保费科目,所有者应该相应地增列自然资本科目,并在损益表中增加环境研究与开发费、环境收入、环境补偿费、环境治理费和环境利润等科目.第二,在财务状况的说明书或者报表的附注中应该真实客观地体现企业的生产活动中所消耗的全部资源以及对环境造成的污染情况、罚款等.另外,还应真实反映企业对环境保护所采取的措施,以及这些措施的支出和收益的情况,并记录其对社会所产生的影响;第三,采用独立的报表对企业的环境会计信息进行披露,例如对环境年报、污染报告、环境资产负债表以及环境效益成本报告等独立报表,它们能较全面地反映报告的内容.

2.增强我国企业和公众的环保意识.环境会计法规的完善,需要企业提供相关的信息,也需要对社会利益造成损害的企业做出惩罚,以促进企业环保意识的提高,主动履行环保责任,以利于市场的健康有序运转.另外,还要通过社会宣传等途径增强企业管理者和公众的环保意识,共同承担起环保责任.环境会计应该通过全面的测定和计量,准确地对生产活动中所带来的社会效益以及环境因素的变化做出报告.

3.提高会计人员的整体素质.环境会计相对于传统会计方法对会计人员提出了更高的要求,他们既要有社会责任感,也应具备利用新工具分析环境成本以及效益的能力.因此,企业内部应该加强对会计人员的培训,提高其整体素质,使他们充分认识到环境与经济之间的相互制约关系,提高环保意识,逐步建立起适用于企业的环境管理系统.会计人员整体素质的提高有利于会计工作的科学化和有序进行.

4.通过政府适当干预,制定相应法律法规.环境会计和生态环境之间关系密切,它的顺利实施与政府的干预有很大关系.政府是环境会计实施的宏观控制者,相应法律法规的制定有利于规范各种经济行为和保障公众的权益.

三、资产会计计量与核算探究

1.计量基础的选择

计量基础的选择包括计量属性以及关于货币计量属性条件下的计量基础这两者的选择.首先,在计量属性的选择中,一般认为,环境会计的计量属性应该是包办货币记忆非货币计量基础的多重计量属性.但实际上会计是将价值计量作为其基本的计量基础的,其他的物理量的计量是会计计量的辅助.会计计量与核算通常是将其他的生产计量核算方法作为基础的辅助性计量前提进行应用.非货币计量有些是由车间的核算员完成的,有些则由非核算人员完成,但是在非货币的环境会计计量中,很多是由专门的技术人员经过测定和计量完成的,而不是直接由会计人员完成;其次,在关于货币计量属性条件下的计量基础的选择中,一般将货币计量属性的现行成本、历史成本、可变现净额、现行市价以及未来流现值等作为会计的计量基础.新的会计准则中另外引入了公允价值这一观念.以往的财务会计一般利用历史成本该计量基础进行资产确认,但在管理会计中则更注重未来流现值以及可变现净额.现代会计则具有较大的融合性,在进行财务会计时更多地使用现行市价、成本以及可变现净额和未来流现值作为价值基础. 在环境会计计量与核算中,对交易中所获取的资产,如果市场价值波动不大,则以历史成本计量基础进行交易.对于那些交易价格无法确定的,属于企业控制或者拥有的资产,在拥有的期间由于资产的自然状态、市场环境、市场功效以及科学技术的进步等因素的影响,价值发生了上下波动,使得初始的入账金额难以真实体现当前资产的实际价格,甚至发生了严重的扭曲和背离,使得相关的会计报告信息出现与企业的实际资产和收益之间不符的现象,需要重新评价企业所持有和控制的资产.对于一些现行的市价明显低于账面金额的资产,需要选择可变现净额或者现行市价作为计量的基础进行重新评估,以及时正确地报告相关信息.公允价价值的引入为环境资产计量提供了与市场定价符合的属性.

2.计量范畴的确定

环境会计下资产的计量与核算,重点是将资本性以及收益性的支出划分处理好.对于环保设备、环境保护专有技术和环境保护工程建设等具有长期性的环境资产,可以根据现有的会计制度和准则的相关规定,依据企业的主要机械设备、工程建设以及无形资产的计量原则与基础来执行,不必对这些长期性环境资产的计量特殊性进行考虑.

从会计核算的整个过程中可以知道,环保工程建设中的资产核算与企业中其他固定资产的核算并没有什么差别.为了环保工程建造成本的单独确认及计量,以及更清楚地反映企业的环保投资状况,可以设置相对独立的明细账户来专门反映建造过程中的预算执行情况.如果企业采用借来的环保基金进行环保工程建造,那么支付业务也相应地应该从“银行存款――环保基金存款”账户支出.

环境资产的计量与核算中,较难处理的是在自然生态环境中存在的、非授权或者非交易过程中的资产.那些经过授权或者交易而获得的矿产等一系列生态环境资产,可以按照一般的核算方法计得成本,也可以依据所取得的成本进行计量和核算.例如,矿产资源成本的取得可以按照当期矿产的开发量在预期开采量中的比例进行摊销获取;养殖基地以及水库成本获取则可以按照使用年限的摊销获得.如果企业长期持有类似养殖基地等的环境资产,就会产生一定的维护成本,而养殖基地等资产的自身价值不会随着使用而逐渐降低,相反地,它会由于开发利用的科学性和合理性而逐渐提升价值.因此,如果将摊销的期限限在一定范围内,并且在该范围内将资产的价值摊销完,那么就会形成没有账面价值的巨大的资产.这些资产项目一般都是没有通过授权或者交易的企业独自持有及控制积累而成的生态环境资源,需对其后续计量和报告问题进行考虑.

而对于具备价值保值及增值能力的那些环境资产,由于其不具备价值损耗特性,因此可以不调整其价值或者不进行成本摊销而获得成本.但是要注意的是,应该在每个会计年度的末尾对这些资产的价值进行科学评估,当资产的市场价值大于账面价值,则按照账面价值来进行计量和报告,确保会计计量和报告的稳健性.

结束语

环境会计是一种可持续会计新方法,它的应用对于实现企业效益与生态效益之间的协调具有重要意义.针对目前环境会计中存在的问题,应该采取相应措施来完善.同时,应从计量基础的选择和计量范畴的确定这两个方面优化资产会计计量与核算.

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