新准则下会计人员的职业判断

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摘　要：会计准则的执行比会计准则本身更为重要,因为准则的执行在很大程度上要用到主观判断即会计职业判断,加上近几年会计准则制定的原则导向日益明显,会计职业判断在会计准则执行中的地位显得越加重要.而如何提高会计人员职业判断能力,而使会计信息质量得到改善,就成了一个急需解决的重要问题.

关 键 词 ：职业判断　道德水准　治理结构　监管系统

1.　会计职业判断概述

1.1　会计职业判断的概念

会计人员的职业判断,指的是会计人员在面临不确定经济业务事项的情况下,根据会计法律、法规和会计准则等相关会计标准,充分考虑企业的会计环境和生产经营特点,运用自身的会计专业知识和从业经验,通过计算、分析、比较等方法对该事项所做出的裁决和断定.在许多会计业务的处理上或会计政策、会计估计的选择上给予了会计人员较大的职业判断空间,其目的是为了保证会计信息质量.从以上的定义可以推断出会计职业判断有以下几个必不可少的要素：（1）判断的主体是具有会计专业知识和经验的会计人员；（2）判断的客体是不确定的经济业务事项；（3）要在会计准则等相关会计标准的约束下作出判断；（4）判断的基本方法是计算、分析和比较；（5）为保证会计信息的质量,必须充分考虑企业的会计环境和生产经营特点.

1.2　会计职业判断存在的原因

会计职业判断为什么会存在?对这个问题的回答将有助于加深对会计职业判断存在的必要性和重要性的理解,但是目前对此尚无统一的定论.本人认为,会计职业判断之所以能够存在,主要有以下两个方面的原因：

1.2.1　经济环境的不确定性

经济环境的不确定性是产生会计职业判断的最根本原因.我们知道,随着市场经济的逐步建立和社会经济的不断发展,特别是我国加入WTO后,经济全球化进一步加速,企业的经济环境变得越来越复杂,经济事项也日益增多,由此造成的经济环境不确定因素也不断增加.具体而言,经济环境的不确定性又体现在经济业务的不确定性,如：（1）资产减值应该计提多少折旧?无形资产的价值如何计算?又如何摊销?这都很难确定；（2）或有事项的确认?应收账款的坏账计提率?衍生金融工具的未来收益额等等.这些都具有高度的不确定性,需要根据各种信息发挥会计职业判断职能.

1.2.2　会计准则的内在局限性

2006年发布的新企业会计准则以原则为导向,只是对会计工作提供了指导和方向,并没有也无法包括所有的经济事项,特别是对以前没有遇到过的业务,更只是提供了一些会计原则和处理方法供会计人员选择.而且对于会计准则而言,其本身存在着大量的模糊性概念,如在词汇方面有“重要性原则”、“很有可能”等,这些都没法为其制定统一的标准,只能通过会计人员的职业判断才能加以确定.

1.3　会计职业判断的特征

对于会计职业判断的特征,我们应该主要把握以下几点：

1.3.1　目标性

任何判断都是以特定的目标作为导向,会计职业判断也不例外.会计职业判断作为会计人员从事会计活动的主要内容之一,必然要受到会计目标的约束.会计职业判断最终结果是提供会计信息,而会计信息要在两权分离的情况下满足各个使用者的需求,所以会计信息的决策有用性必然成为会计职业判断的目标.

1.3.2　专业性

会计是一个以提供财务信息为主的信息系统,是通过运用特定的方法和程序,对企业在运营过程中发生的交易或事项做出确认、计量、记录、分类、汇总、报告并提供会计信息.必须具有法定资格才能任职,况且任何一项职业判断只有在较丰富的经验下进行,其判断结果才具有可靠性.由此可见,会计职业判断只有依靠专业人士才能进行.

1.3.3　主观性

会计职业判断是一种思维形式,受到判断者的知识水平,经验程度,性格等因素的影响.还有些判断很难确定统一的标准,使得不同的人对同一事项会做出不一样的判断结果.加上会计人员对会计资料进行处理时可以选用不同的会计方法.这些都说明了会计职业判断具有很强的主观性.

1.3.4　社会性

会计职业判断的主观性并不是任意的主观,而是在许多外在的社会因素的制约下的相对主观性,如法规、政策和国情等.其次,职业判断提供的会计信息对政府机关、投资者、债权人及其他厉害相关者都有重要影响.所以会计职业判断是受到社会各个方面的约束下做出的对客观事实的判断,具有较强的社会性.

2.　我国会计职业判断的现状分析

会计职业判断是影响会计信息质量的重要因素,也是容易受管理当局操纵而对会计信息进行干预的重要手段.而在我国,会计职业判断的水平着实令人担忧,因为各种原因导致无视法规和准则的存在,做出的判断结果可靠性很低,会计信息存在大量的失真现象.通过搜集大量资料和研究,本人认为影响会计职业判断职能不能充分发挥的原因主要有以下几个方面：

2.1　主观因素分析

2.1.1　会计人员的职业判断能力有限

进行会计职业判断不仅需要会计人员要有较高的专业知识,还要有较久执业经验.在我国,具有较久执业经验的会计人员由于历史和自身原因,没有受过正规的专业教育,而他们积累的经验可能会因为环境的变化而不再适用.加上整个社会环境中,普遍存在需要具有执业经验的会计人员,应届毕业生在刚踏出校门时很难找到适合自己专业的岗位,使很多会计类毕业生转行从事其他行业.2009年,某市对会计人员的学历水平进行了实际调查.调查结果是被调查的308人中研究生1人,占0.3%；本科生25人,占8.1%；专科生150人,占48.7%；中专生47人,占15.26%；高中生59人,占19.15　%；高中以下21人,占6.8%,可见专科以下会计人员明显偏多.加上受计划经济等因素的影响,会计人员职业判断意识淡化,养成了被动式的思维习惯.由此可见,整个社会的会计人员的知识水平普遍偏下,素质不高,无法适应新经济环境下对会计人员提出的要求. 2.1.2　会计人员的职业道德水准不高

会计职业道德是会计人员在从事会计业务过程中应遵循的一种道德规范,是会计职业判断的基石.它只发生在法规和准则对会计人员行为限制的边缘地带,很难对其加以控制,却直接影响着会计信息质量.长期以来,我国对职业道德的教育淡化,使得会计人员道德意识淡薄,缺乏正确的人生观、价值观,在各种外在诱惑力的影响下做出违背自己职业道德的判断,使得判断结果不具有客观性.

2.1.3　会计人员的职业判断意识不强

长期以来我国一直沿用会计制度来规范会计行为,会计人员养成了习惯于照章办事.当遇到准则中没有相关规定的新的经济业务时,往往想从准则制定机关寻求帮助,或者直接照搬其他企业的处理方法,严重缺乏自主判断意识,对于新经济环境下突然需要职业判断的事实难以接受.当这种现象普遍存在时便对整个社会的会计信息质量起到很大的负面影响.

2.2　客观因素分析

2.2.1　企业内部控制结构欠佳

企业内部控制机制是各利益主体之间在债、权、利等方面经过互相博弈,形成的相互制衡的机制,是社会经济发展到一定阶段的产物,但是由于各种原因其也存在众多的缺陷.首先,会计职业判断行为缺乏独立性.会计的目标是尊重客观事实,为各种利益相关者提供真实的财务信息,其与盈余管理的行为主体存在着利益关系.当企业管理当局与其他利益相关者在利益上发生冲突时,往往会干预会计职业判断,为其提供有利于自己的会计信息,进行财务欺诈、利润规划和盈余管理,而会计人员在权衡各方面的考虑之后,往往会配合管理当局.除此之外,会计政策和方法也是由管理当局来选择,而会计政策和方法的选择直接影响着会计信息的可比性,这就加大了管理层对会计职业判断进行干预的可能性.其次,会计监管系统存在漏洞.会计人员属于专业人员,从会计凭证的读取到报表的编制都使用会计语言,非专业的一般人士很难看懂.因此,要防止其舞弊行为的发生必须对其进行有效监控.监控系统分为内部控制和外部监控,但是就目前情况来看,多种监控系统同时存在又缺乏沟通与协调,特别是外部审计也是受聘于企业,往往会冒着风险提供不真实的审计报告.加上监管发生的滞后性,根本没有起到有效的监管效果,在多数情况下监管系统如形同虚设.

2.2.2　会计职业判断范围太广

会计职业判断贯穿于会计工作的全过程,不仅仅局限于会计原则的选择与协调、会计政策的选择和会计估计方面.从会计流程看,从识别凭证,判断经济性质,到做出会计处理,再到登账编报表等,都需要不同程度的职业判断,不过其中大部分都属于简单的、重复性、日常性的判断.当遇到一些比较复杂的,具有不确定性事项的判断时就要加以注意,如：预计产生的未来流量、固定资产使用年限、所要求的必要报酬率、公允价值的应用方面,非货币性资产交换方面,合并财务报表的合并范围方面,商誉的测试方面、追溯前期差错方面等,这些复杂的职业判断要综合考虑内外各方面的因素,更难确定统一的标准,给会计人员的判断结果以较大的空间弹性.再者,随着会计准则与国际化的趋同,其制定以原则为导向的趋势更加明显,对于大量的经济业务,准则不再规定具体的处理方法,而是交给会计人员的职业判断.且随着市场经济的不断发展,外部信息需求者将不仅仅是需要企业的财务信息,对非财务信息及前瞻性信息的需求量也不断增长,他们希望更多的了解企业高层次的经营数据和业绩指标以及管理层对企业生产经营情况的分析、未来的计划等.这些信息需求量的增长必将扩大会计职业判断的范围.

3.　提高会计职业判断水平的途径

3.1　加强会计人员的自身教育

会计人员是职业判断的主体,只有加强自身的教育,提高自身素质和职业判断意识才能保证会计职业判断的公允性.会计职业判断是一门技术性很强的学科,要做出公允的职业判断必须具备扎实的专业知识,所以会计人员首先要重视会计基础理论的学习,用理论指导实践,增强自身的职业判断能力.同时,由于随着知识经济的不断发展,知识的更新周期越来越短,新的政策、法规不断出台,学历教育不可能做到一劳永逸,这就要求会计人员要不断接受后续教育,补充和更新知识,以适应日益变化的经济环境.所以管理当局应该有针对性的组织社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导,以提高其职业判断技能.要做出公允的职业判断,会计人员除了较高的专业知识以外,还要有良好的职业道德和职业判断意识.会计工作质量的高低,不仅同各项技术规范有关,更同道德规范密切相连.会计人员在作出职业判断时,应当实事求是、客观公正,在工作中要严守职业道德,依法核算,确保会计信息的真实、有效.要加强会计人员的职业道德建设,可建立两种机制：一是社会评价机制.通过社会评价,如社会舆论或诚信档案制度,可增强其荣辱感,从而促成其走向自律.二是建立社会利益导向机制.良好的职业道德也是要建立在一定的物质基础上才能发挥更好的效果,只要提高会计人员的经济报酬,使自己认为在社会中得到普遍的重视,也会对其职业道德的建设起到积极作用.

3.2　进一步完善外部环境

3.2.1　完善相关法律法规

会计职业判断是在会计准则、会计法等相关法律法规的约束下进行的.完善的法律制度能有效的防范会计职业判断的滥用和误用行为,缩小职业判断的选择余地.而健全的法律制度不仅要在立法上给予职业判断更多的标准和依据,同时也要加大违法的处罚力度,避免会计人员通过职业判断进行舞弊.

3.2.2　健全公司治理结构

良好的公司治理结构,可解决公司各方利益分配问题,对公司能否高效运转、是否具有竞争力,起到决定性的作用,对会计人员的职业判断能起到有效的监督.要弥补公司治理结构中的缺陷,建立有效的内控系统,应该给予会计人员一定的独立判断权,在某些权利上要和管理层起到互相牵制的效果.同时应该剔除岗位终身制,实行岗位轮换制,使其在部门内的不同职位之间甚至不同部门之间进行轮换工作.这样可以避免会计人员因长期待在一个岗位上而缺乏对周围环境的了解,同时可以为其提供更多的判断依据.

结束语：对会计职业判断的研究在会计行业内将永不停歇,虽然我国的会计职业判断现状还存在严重缺陷,信息失真现象普遍存在,但是随着会计制度的改革和会计准则的国际化趋势,必将提高职业判断水平.