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一、回归现象的本质
(一)内部审计外部化回归现象的内因
20世纪末,在一个迅速变化的环境中管理导向内部审计模式逐渐暴露其不足之处,如内部审计开展的只是事后的评价和反馈,内部审计对象与企业目标联系不够紧密,内部审计不能证明它在企业的价值链环节中是必不可少的.同时,内部审计外部化的压力进一步促进内部审计行业从业人员开展了一系列的改革.
（二）内部审计外部化回归现象的外因
2001年底,美国最大的能源交易商安然公司的会计案发生,并申请破产保护,造成了美国资本市场的巨大恐慌.其外部审计师――原国际五大会计公司之一的安达信会计师事务所由于审计失败倒闭.安然公司会计欺诈的情况下,会计,审计,公司治理,证券买卖及系列引发社会各界的广泛的讨论,特别是安然公司的会计欺诈案后,也接二连三的施乐,世通等企业会计监管诈骗案,使人们意识到这可能是由于美国资本市场有一个系统的缺陷.为此,在美国社会各界敦促下,美国国会和参议院加快立法进程,试图阻止类似事件再次发生的制度性漏洞.
2002年7月25日,美国国会通过了《萨班斯―奥克斯利法案》. 7月30日,由布什总统签署后,它正式成为法律生效.
该法案不仅对许多《1933年证券法》和《1934年证券交易法》中的内容进行了修改和补充,还对会计行业的监管、审计独立性、财务信息披露、公司问责制、证券分析师行为等多方面提出新要求.
二、内部审计外部化实施的背景
(一)必要性
1.随着我国经济的快速发展,企业管理制度逐步规范,而相应的风险意识也逐步增强.企业经营管理层也加大了对企业经营业绩以及风险管理的关注度.因此,内部审计的地位越来越突出,而随之对内部审计的要求也越来越严格.因此,我国实行内部审计外部化是我国经济发展的需要,这已是大势所趋.
2.社会分工专业化和企业对价值最大化的追求,是内部审计外部化的推进因素.根据科斯的理论：“企业经营倾向于扩张,直到企业内部审计组织一笔额外交易的成本,等于通过在公开市场上完成同一笔交易的成本,或在另一个企业中组织同样交易的成本为止.”这也就是说,在内部审计业务上,如果交给会计师事务所等外部机构的费用小于企业内审部门处理的成本的话,企业将倾向于前者,内部审计外部化会为企业所接受.
(二)可行性
1.国外的成功经验
国外从20世纪90年始出现内部审计外部化,至今,内部审计外部化发展速度惊人.如毕马威、德勤等“四大”会计师事务所承包了美国、加拿大几乎一半以上的内部审计业务.在美国,汽车、电子、石油和天然气等行业有超过50％的企业实施了内部审计外部化.
这样的尝试大大提高企业经济效益,因为内部审计外部化所花费用小于自身设置内部审计机构的费用开支,节约了企业的财务预算支出；此外,审计质量得到了大大的提高,由于外聘会计师具有较强的独立性和专业胜任能力,审计工作很好地反映了企业的真实情况,有利于企业经营管理层作出正确的决策,提高企业的竞争力.这些成功的实践也为我国的内部审计外部化提供了宝贵的经验.
2.我国已具备内部审计外部化的供给方一一会计师事务所等中介机构
一方面,随着经济发展的国际化,会计事业也随之向国际化发展,国际化的审计经历让他们接触到了内部审计外部化,中国巨大的市场吸引了大批国外著名会计师事务所的加盟,这些著名会计师事务所促进了我国内部审计外部化的发展,同时也促进了我国国内的事务所提高自己的审计能力.这也使我国具备了内部审计外部化的基础.
(三)优势
1.内部审计外部化可以提高审计的独立性
作为企业内部的一个部门,内部审计机构在工作实施中总与管理者有着密不可分的联系,同时事务所之间激烈的竞争会使其想方设法提高审计质量,因此能站在一个客观和公正的立场上来对企业的财务状况进行审计,并客观地报告审计结果.
2.内部审计外部化可以节约企业的费用
随着市场环境的变化和企业间竞争的日益激烈,企业对审计的要求越来越高,单纯的财务审计并不能满足企业需要.在现有形势下,内部审计的职能必须从财务审计向经营效益审计、风险审计等方面拓展.这时,内部审计通过聘请外部审计人员所付出的成本远远小于招聘、培训费用和维持成本,节约的企业的资源,更好地实现企业利益最大化.
3.内部审计外部化是一种社会资源的有效配置
随着我国会计事业的发展,会计师事务所中聚集了一批具备高素质的注册会计师,他们受过正规训练,长期从事签证、咨询业务,更有效地利用了注册会计师的价值,从而起到优化社会资源配置的作用.
4.内部审计外部化提高了审计的质量,有利于企业的发展
多年的审计实践让会计师事务所聚集了一大批具有专业知识的注册会计师.他们经验丰富,熟悉不同行业、不同业务的审计工作,并且能够根据自身经验及被审计单位的实际情况进行客观的评价,并提出符合管理者需要的建议,同时,通过内部审计外包,可以提高审计的针对性,并且能够降低审计成本,使企业集中有限的资源用于追求更具战略意义的目标,提高企业的核心竞争力.
★课题编号：2011年浙江财经学院学生科研项目（2011YJX14）