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摘 要 ：随着经济快速发展,会计工作显得尤为重要,因为会计的目的在于为有关人员作出有根据的经济决策提供信息.为此,会计信息必须符合一定的质量要求,才能对使用者决策有用.为保证会计信息符合一定的质量的要求,必然要发生一定的成本与费用.本文主要从会计信息质量成本的内容、测算方法及其控制的角度阐述会计的重要性.
关 键 词 ：会计信息质量成本
一、会计信息质量成本的内涵及质量标准
会计信息质量成本,是指会计信息提供者为确保会计信息符合一定的质量标准所发生的一切费用和因未符合既定质量标准而造成的一切损失,以及会计信息使用者为改善规定质量标准的会计信息以满足其决策需要所追加的一切投资之和.会计信息质量成本总是相对于一定的质量标准而言的,质量标准不同,质量成本也可能随之发生变化.因此,在考察会计信息成本时,就不可回避对其质量标准做出规定.为此,完善信息质量――就是用以保证会计信息具有充分相关、适度可靠和广泛可比的品质的标准.非完善信息质量标准――是指在相关性、可靠性及可比性等方面与完善信息质量标准偏离的质量标准.
二、关于会计信息质量成本的核心内容的简要概述
从会计信息的披露、传递和接收使用的全过程来看,会计信息质量成本可以划分为预防、鉴定以及信息披露、传递与接收使用的故障成本几部分.
1.预防成本,主要指会计信息提供者为确保其会计符合一定质量标准而在质量管理教育和质量管理技术等方面所耗用的费用.主要包括提供者用于内部控制制度建立和运行的费用；用于提高财会人员的业务水平和职业责任心的教育、培训费用等.
2.鉴定成本,是指为确保会计信息符合一定质量标准而对会计信息在传递给使用者前所进行的质量检查活动所发生的、由提供者承担的费用.主要是支付社会审计人员的审计费用.
3.披露质量成本,是指会计信息提供者在对受其控制的范围内的资金运动进行确认、分类、汇总和传递信息的过程中,因未能按一定质量标准进行这些活动时,信息提供者所遭受的损失.主要包括非标准披露超过标准披露鉴定成本部分；因鉴定过程中发现的非标准披露而造成对有关会计事项的调整所增加的人工、簿记费用；因舞弊造成的资产流失的损失.
4.信息传递和接收使用的故障成本,是指会计信息使用者因提供者所提供的信息在时间上迟于、数量上少于或因可比性的缺乏而不适合其决策需要时,另行搜集相关会计信息所发生的费用,以及对所接收的会计信息进行进一步加工的费用.
三、通过对不同会计准则、不同会计程序相应的质量成本的比较,做好会计信息质量成本的测算工作
由于会计信息质量成本是提供者和使用者分别承担,因此,对会计信息提供者来说,测算工作由其内部审计机构负责,分别按预防成本、鉴定成本以及信息披露故障成本项目归集费用、开支.定期或不定期地计算出内部质量成本.通过与前期比较,评价内部质量成本开支的合理性和有效性.对会计准则制定机构来说,主要是运用抽样调查的方法不定期地全面测算会计信息质量成本.可以是针对整套会计程序、会计制度来测算其质量成本,也可以针对某一具体的会计程序,如存货计价由历史成本法变换为现行市价法时,就可以分别测算历史成本法和现行市价法下的会计信息质量成本.具体方法先抽取一定数量的、富有代表性的会计信息提供者的样本,测算这些样本的内部质量成本,便可得出样本总和人的内部质量成本.然后,再找出样本的会计信息的使用者,将这些使用者的下列费用汇总：
1.因样本提供的信息少于使用者决策的正常需要而另行搜集相关会计信息的费用.
2.因样本提供会计信息的间隙期迟于使用者决策需要而使用者提前收集相关会计信息的费用.
3.因样本提供的会计信息缺乏可比性而对这些信息进一步加工或另行收集信息的费用.
以上三项费用的总和就是样本总的外部质量成样本.总的会计信息质量成本等于样本的总内部质量成本与总外部质量成本之和.通过对不同会计准则、不同会计程序相应的质量成本的比较,可以评价这些会计准则、会计程序下会计信息质量成本的高低,进而依据质量成本最低原则对备选会计程序进行选择.
四、完善会计信息质量标准,做好质量成本的控制与决策
通过定性比较可知会计信息质量成本,在完善信息质量标准下不一定比非完善信息质量标准下高.如果高的信息质量标准采用所引起的外部质量成本的节省以补偿内部质量成本的增加,以全社会角度来说,仍然表现为社会福利的改善.由于会计信息是一种公共品,它具有不可独占性等特点,提供者为保证会计信息符合一定质量标准所发生由他们承担的内部质量成本难以直接从使用者那里获得补偿,因此,他们缺乏主动提高会计信息质量标准并保证符合其要求的内在动力.此时,会计准则制定机构从社会福利最大化的目标出发,通过修订、完善会计准则,以推动高的信息质量标准的实施.
对会计信息质量成本的控制量应分别从不同的控制主体全面地进行具体浅析：
1.内部质量的鉴定成本,对会计信息提供者来说信息提供者基本不能控制,他们只能控制内部质量成本的一部分,因之主要取决于企业规模大小,业务量大小,保证会计信息的符合性质量.为此,信息提供者应作好如下几项工作；首先,应严格遵守会计管理机构所规定的会计原则或制度；其次,应加强对财会人员业务技术的培训和责任心,使其树立真实、中立地反映经济业务意识；再次,要建立健全内部控制制度,使会计信息的符合性质量建立在健全的制度保证基础上；最后,应推行和完善内部审计制度,充分发挥内部审计机构的监督职能.
2.会计准则决定质量成本,对会计管理机构来说,他们所能控制的是会计信息的外部质量成本,主要保证制度质量.因而,会计准则制定机构首先应按照质量成本最低的原则,充分调查研究使用者的信息需求,对信息提供者应向使用者提供哪些信息,如何提供等问题做出科学、合理的规定.这种从会计准则层次,以全社会角度的制度性控制是对会计信息质量成本最有效的控制.其次,会计准则制定机构亦应合理地规定对会计信息在传递给使用者前的质量鉴定原则和制度,重视发挥社会对企业会计信息质量的监督作用,提高审计质量,以保证会计信息合乎既定的质量标准.