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摘 要 ：新的医院财务会计制度规范了收支核算管理,强化成本核算与控制；其也提出加强资产管理与财务风险防范,全面真实反映医院资产负债情况.本文首先分析了医院财务会计制度的要求与意义,从理论与案例提出了新时期下医院会计核算的规范发展措施：权责发生制改革顺应绩效管理要求、实施总会计师委派制度、推行全成本核算和加强医院的成本管理.
关 键 词 ：医院财务会计制度；会计核算；规范发展
新的医院财务会计制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行,2012年1月1日起在全国执行.新修订的医院财务会计制度充分体现公立医院的公益性特点,强化了医院的收支管理和成本核算,在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体系、医院财务报表注册会计师审计等方面凸显了一系列重大创新[1,2].其中重要提出了要要加强公立医院成本核算与控制,定期开展医疗服务成本测算,科学考评医疗服务效率[3].本文具体探讨了新时期下医院会计核算的规范发展,现报告如下.
1医院财务会计制度的要求与意义分析
新的医院财务会计制度重点强化了对成本管理的要求,对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出了明确规定.新制度强化预算约束与管理,将医院所有收支全部纳入预算管理,维护预算的完整性、严肃性,杜绝随意调整项目支出等问题,促进医院规范运营.新制度规定根据收入按来源、支出按用途划分的原则,合理调整医院收支分类,配合推进医药分开改革进程,弱化药品加成对医院的补偿作用,将药品收支纳入医疗收支统一核算[4].
2新时期下医院会计核算的规范发展
2.1权责发生制改革顺应绩效管理要求 权责发生制和收付实现制是两种不同的会计核算制度,我国目前的行政单位基本采用现收现付制,事业单位正在进行权责发生制的会计制度改革.2009年新的会计制度实施后,医院会计制度相对清晰,自有资产的会计核算制度是权责发生制,财政拨款则采用收付实现制核算.权责发生制能够清晰反映成本,顺应了绩效管理要求.完美的权责发生制改革应如英国式的,决算和会计核算制度都是权责发生制,出具（决算）报告的时候有权责发生制和现收现付制两份报告,为此我国医院的会计核算发展应是权责发生制改革顺应绩效管理要求[5].
2.2实施总会计师委派制度 实施总会计师委派制度,履行财务会计监督职能,保障医院持续、健康、快速发展.他们的权限包括组织领导医院的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督,主管审批医院财务收支工作等.与广大患者利益密切相关的是,总会计师将对医院医生的过度检查、过度医疗等行为进行严格监控,对医生所开的药品处方和检查处方每月进行排名[6].总会计师行使的是行政职责,对医院的流程设置和成本管控履行监督职能,让医院为患者提供更优化的看病流程,而且从多方面为他们降低就医成本,促进医院的良性发展.另外,总会计师将对每一张进行审核,报账将由分管副院长和总会计师共同签字,不合理的花费将被拦截,从而保障国有资金安全.
2.3推行全成本核算 公立医院取消以药补医后,医院由此减少的合理收入或形成的亏损通过调整医疗技术服务价格、增加政府投入等途径予以补偿.为此医院要建立和完善全成本核算手册或工作制度,制定全成本核算的原则、方法,明确全成本核算的具体实施流程等.各级各类医疗机构要对临床科室、医技科室、医疗辅助科室、行政后勤科室等科室,分项、逐级、分步计算成本.通过科学、合理的分配方法,构建医疗机构成本、评价、考核体系,为准确核定医疗技术服务收费标准、实施单病种付费和完善医疗保险机制提供科学依据,进一步降低医药成本,减轻患者负担[7].
2.4加强医院的成本管理 通过实施成本核算,能够实现对医院的精细化管理,减少不合理的医疗消耗,对各项开支精打细算,更科学地配置资源.从公立医院补偿机制改革上来说,开展医院项目成本核算将给政府制定价格和补偿政策提供依据.医院项目成本核算的测算结果,明确了医疗项目中哪些是政策性亏损及亏损程度.只有准确核算成本,真实反映医疗服务耗费,才能为价格管理部门合理定价提供依据,才能使医院在医疗服务过程中的耗费得到合理补偿,保证其正常运转.
3新时期下医院会计核算的规范发展-案例分析
3.1医院概况 某某医院是集医疗、科研、教学、预防、康复于一体的二级综合性医院,医院占地面积1.4万m2,建筑面积1.5万m2.当前医院成本管理观念陈旧,甚至具有机关官僚的作风,存在行政命令的方式进行成本管理的现象,服务意识不强.在这种观念的支配下,不仅很难推动医院成本的发展,有些甚至会阻碍成本的发展,同时其管理模式和管理方法不能适应市场经济发展的需要.在传统会计核算方法下,医院的服务成本与经营费用不分.人们无法掘以确定投入与产生的函数关系,使管理人员不能面向未来,实行预防性管理.同时,由于对医院各项收入的边际利润心中无数,当医院的经营环境改变时,管理人员不能根据成本费用的资料作出灵敏反应,容易导致医院决策的失误.
3.2会计核算体系的建立
3.2.1会计核算帐户设计 会计核算帐户分为3个层次,①按部门设置,②分别各部门下的项目设计,③按项目下的明细合同设置,作业下继续细化到前期、中期、后期.
3.2.2会计作业动因的分配 目前医院业务活动所消耗的资源一般分为五大类,即人员费（包括薪金、福利等）、场地费（包括房租、水电费等）、折摊费（包括交通工具、各种设备的折旧）、业务费（包括交通费、差旅费、材料费、印刷费等）、其他非作业性费用（包括摊派费、招待费等）.主要作业中心一般可分为检验作业中心、诊断作业中心、医疗作业中心、护理作业中心等.根据医院活动特点,对医院资源成本动因的选择见下表1所示.
通过以上一些关系的建立,某某医院会计核算具备了基本运行条件,基于作业思想的会计核算系统初步形成.
总之,当然医院会计核算改革是一项复杂的系统工程,也是一项长期发展的过程,在这一改革过程中,医院管理者必须高度重视,统一思想,合理实施,实现社会效益与经济效益的双丰收.