会计要素的确立标准划分作用

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摘 要 ：会计要素的确立既要按基本标准又取决于实体的经济活动特征和投资者等对企业所提供信息的要求.而会计要素划分使会计目标更易实现.会计对象要素及其关系是各种会计方法建立和应用的理论基础.

关 键 词 ：会计要素 会计目标 会计恒等式

会计要素又叫会计对象要素,是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类,也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类,是会计核算和监督的具体对象和内容,是构成会计对象具体内容的主要因素.

需注意地是,经济环境和企业经济活动的特点会影响到会计对象要素的确立.盈利组织与非盈利组织经济活动的目标特征等均有较大差别,因而其会计对象要素的设立也不相同.非持续经营企业经济活动特征、具体会计目标等有别于持续经营企业,其所确立的会计对象要素亦有差别.

一、会计要素的确立标准

正是由于这些影响因素,所以会计要素的确立标准便首先需有完备的理论支持.基本确认标准是针对会计要素确认的原则性和框架性制定的.一个完整的基本确认标准体系应符合以下几点要求：

第一、经济交易和经济事项在整个会计核算系统中以某个要素的形式得以确认.这分为两个步骤:第一步称为“初始确认”,指在会计核算中,满足确认标准的经济交易和经济事项以某项会计要素得以反映,从而体现在整个会计核算系统中,第二步称为“最终确认”,也称“报表确认”,指在整个财务报表报出之时,也就是在会计核算系统的最后,经济交易和经济事项以会计要素的形式得以反映.所以,我们在建立基本确认标准体系时,就要考虑确认过程本身所需要的两个步骤,并能在整个确认标准体系中体现这两个步骤,否则就是不完整的.

第二、在会计核算系统中,“确认”是关键,直接决定计量、记录、报告的结果,所以在建立基本确认标准时也应考虑其他三个过程的要求和特点.如“计量”过程在现阶段是以货币为计量手段、以历史成本为计量属性,但是不排除将来会以历史成本和现行成本等多种计量属性并存.所以,在建立基本确认标准时就应考虑“计量”过程目前的要求和特点,也应考虑将来可能的发展趋势,即基本确认标准体系要努力突破现有会计技术制约,有一定的开放性和兼容性.

其次在明确基本理论确认标准的情况下,结合至现实中来是至关重要的一步.由于会计要素及其内在联系是会计方法建立的基础,其直接关系会计目标的实现.因此,各国会计准则机构都十分重视会计要素确认问题的研究.通过我国会计要素确立与美国财务会计准则委员会对会计要素的确立,可以看出：

（1）我国的会计要素.我国在1992 年颁布的《企业会计准则》中,首次明确确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等6 大会计要素.

（2）美国财务会计准则委员会的会计要素.美国财务会计准则委员会在1985 年12 月发表的第6 号财务会计概念公告(AC NO.6)中,将会计核算对象要素划分为10 个,即资产、负债、权益或净资产、业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失、全面收益.

虽然美国财务会计准则委员会和我国的会计准则以流转过程收入理论为依据,强调收入与其相关的成本、费用的因果关系,选择了狭义的收入要素概念.但美国财务会计准则委员会同样强调产生费用交易的重要性,认为能列入费用要素的是指企业持续的、主要或核心业务所发生的费用,而我国则将费用要素限定为企业在生产经营过程中发生的各种耗费.

可以看出我国对会计要素的确立和美国财务会计准则委员会对会计要素的确立各有千秋,由于实务中现有会计要素无法为会计方法提供理论说明(如各种财务报表的理论依据),且会计要素缺乏应有的内在逻辑关系,在第二步“最终确认”上会出现无标准可依的情况,那么为在现实中的具体会计内容,除了对应基本理论确认,笔者还认为要取决于实体的经济活动特征和投资者等对企业所提供的会计信息的要求.所以确立会计要素,目的在于规范对会计核算对象及其规律表现为会计核算对象要素及其内在联系的认识,为会计信息系统的正常运行奠定基础.

二、会计要素的划分及作用

鉴于每个国家会计要素的划分不一,于此主要讨论我国现行的会计要素划分.我国会计要素划分正如上文所述：

（一）资产：是指过去的交易事项形成由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益.

（二）负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期将会导致经济利益流出企业.

(三)所有者权益：是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额,又称之为净资产.

以上三项表现资金运动的相对静止状态,即反映企业的财务状况.

（四）收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入.

(五)费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发的经济利益的流出.

（六）利润：是指企业在一定会计期间的经营成果.

这些要素的划分还推演出了两个重要的会计恒等式即：资产＝负债＋所有者权益和利润等于收入―费用.它揭示了各会计对象要素之间的联系,是复式记帐,试算平衡及编制会计报表的理论依据.

除此之外六要素地划分也是对经济事项引起变化的项目所作的归类.也如本文开篇所言是会计核算和监督的具体对象和内容.其作用又可以细化到以下几方面：

1.使目标明确；会计目标之一是在于为企业内外有关的团体或个人提供有用的财务信息,会计要素的划分也以此为出发点,以满足某种需要,提供某种有用的信息为目标.

2.使信息全面；所划分的要素能全面地反映和概括资金运动的内容和财务报表的项目,没有遗漏.符合“会计对象要素是会计对象的具体化”.

3.使要素清晰；各个要素虽然彼此之间有密切的联系,但它们必须相互独立,不应该重叠、交叉,设置一个要素包括另一个要素的混乱现象.因此,划分各会计对象要素使其之间界限清晰,范围明确.

4.使事项易概括；研究会计要素的宗旨在于将会计对象作最基本的具体化,以揭示同类会计对象要素最基本的共性.根据这一宗旨,划分会计要素具有高度的概括性,不会给记录带来不便.

5.使事项简单；会计要素是联系会计对象和会计报表的桥梁,无论是理论研究还是会计实践,划分出的会计要素均使事项简单.

三、总结

通过以上对会计要素确立标准与划分作用的分析与探讨,明确了会计要素的在会计活动的重要性,作为对具体经济事项的内容反映,也作为会计活动的一个基础,其直接关系会计目标的实现,我们应给予重视,同时也应跟随时代的变化去不断地革新,调整其确立标准与划分方式.