基于中小企业会计信息调查路径依赖的相关

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摘 要 :中小企业会计信息失真严重,对国家和社会造成极大的损害.笔者通过对五十名中小企业主管会计作为样本进行调查,拟定了几项调查会计信息有关联的指标,有失真次数、原因、动因、目的等项目内容,并根据“路径依赖”的理论加以分析研究.调查显示主管会计的路径依赖选择是会计信息的重要因素,主管会计的第一次请示汇报是造成路径依赖的根源,对企业利益最大化是主管会计路径依赖的主要选择,而会计信息的直接责任人就是主管会计.路径依赖理论也为我们如何防范中小企业会计信息提供了理论参照,我们要针对这一现象改进工作思路和方法,防止再次形成路径依赖的现状.

关 键 词 :中小企业会计信息路径依赖 调查及分析

我国的中小企业是根据《中小企业划型标准规定》划分的,与所处行业的大企业相比人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位,以其独特的经营方式和灵活的生产方式在我国经济的发展中占有举足轻重的地位.我国的企业绝大多数都是属于中小企业,目前已有1000多万家,占全国企业总数的99%,在工业产值和实现利税中分别占60%和40%左右,提供了约75%的就业机会,是国民经济的重要组成部分,并对经济发展和社会稳定起着重要的作用.然而中小企业会计信息失真严重,假账盛行,会计信息舞弊行为一直是高发区,对国家和社会造成极大的损害.如何发现中小企业会计、并分析原因和提高防范措施一直是人们研究的重点.笔者通过对五十名会计主管人员的调查,用“路径依赖”的理论加以分析研究.

一、中小企业会计信息调查及失真的特征

长期以来,我国对各种类型的企业一直实行无差别的会计规范体系,有些并不适合于中小企业,中小企业有其自身的企业特点,同时区分中小企业也明确了划分收税标准的规定,这给中小企业带来了许多便捷优惠.由于企业会计失真问题越来越严重,而人们关注多集中于大中企业及上市公司,很少涉及中小企业,因为上市公司对人们的经济生活影响颇大.随着社会经济文化的发展,具备经济学、会计学等专业知识的人群逐步增大,上市公司的会计信息是人们对该公司的经营状况了解和分析的唯一来源,也是使用者进行决策的重要依据之一,会计信息的真实性、可靠性及相关性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件.会计信息直接影响或决定了人们的投资意向,因此,关注上市公司会计信息已成为人们生活的不可或缺的一项重要内容.如果一旦有传闻某个上市公司会计信息,整个社会都会为之震惊和愤怒,即是以前上市公司会计信息时有发生,人们的质疑谴责之声还是从未间断过.而中小企业则不然,中小企业与人们生活的直接关联度要小的多,虽然大家都知道中小企业会计信息失真严重,会计泛滥成灾,可是与人们的生活并无直接关联,因而也并未造成群起而攻之的地步,用经济学的观点解释就是人们是不会去关心一个与自己毫无经济利益关联的事项,除非自己是利益相关者.因此,中小企业会计信息失真的社会反响和怨声要小的多.

我国的中小企业绝大多数是民营企业、家族企业或少数几个合伙股东的企业,这一特征决定了中小企业会计信息有三个基本特征:一是隐蔽性,中小企业的财务是企业的“核心机密”,财务主管人员多数是亲属、家族成员或长期跟随的亲信,能够涉及账务处理或决策的只有企业几个高管甚至只有一二个人,即

使财务人员也只有主管会计(也叫财务负责人)知情,因此,很多企业便于应付各类检查等需要备有多套账本而不被外人所发现;二是随意性,由于中小企业的“家族型”特征,决策权掌握在极少数经营者手里

,必然就会出现内部监督不到位,或者根本就没有内控制度;三是实用性,中小企业会计信息失真源于行为,而的目的只有一个,即根据企业的需要获取利益最大化,围绕这个目的可以不择手段、铤而走险.

本文所指的中小企业会计信息失真主要是指会计人员故意的舞弊行为或会计人员失误所造成的技术性差错;笔者考虑到调查会计信息话题的敏感性和难度,能否得到真实、准确的数据是关键,拟定了几项调查会计信息有关联的指标,有失真次数、原因、动因、目的等项目内容.次数是反映企业在一个周期内的次数,如:几次/月,并且是在凭证收取环节、做账环节还是表报产生报送环节发生等;原因是调查会计人员迫于压力、利益驱动还是业务不熟悉等其他因素;动因是调查会计人员主动还是被动或过失;目的是偷税漏税需要、信贷需要还是业绩需要等等.

根据调查发现有以下特征:一是中小企业会计信息是高发群体.几乎所有样本会计调查确认有会计信息行为,而根据企业规模不同、行业不同次数有所区别,有些区别还是较大;二是为了逃避税收,掩饰、隐瞒收入和利润是会计信息的主要目的.由于中小企业的成本中绝大多数都是刚性成本

,而企业则认为最大的机动成本是税收,所以会千方百计地想办法,减少税收支出,虽然偷税漏税也会有一定的风险,但是针对众多中小企业,涉及面广且数量大,会计信息行为又难发现、难判定、难处理,造成中小企业有法不责众的侥幸心理,敢于冒险;三是会计信息的主要环节是在收取凭证环节

,其次是表报产生和报送环节;会计凭证失真主要出现在原始凭证上,为了达到少交税款而隐瞒收入,故意虚,隐匿事实真相或者以夸大或缩小的方式来逃避税收,并将不合法收支列入合法项目之中等,有些还伪造账簿,虚设会计科目,故意违反会计制度要求等等.

二、会计信息与路径依赖的相关分析

“路径依赖”的理论是新制度经济学派道格拉斯诺思提出,指人类社会中的技术演进或制度变迁均有类似于物理学中的惯性,即一旦进入某一路径就可能对这种路径产生依赖,无论是“好”还是“坏”.人们一旦做了某种选择,就好比形成了一条类似于物理学中的惯性,惯性的力量会使这一选择不断自我强化,并让你轻易走不出去.事物一旦进入某一路径,就可能对这种路径产生依赖.人们的经济生活与物理世界一样存在着路径依赖的选择,存在着报酬递增和自我强化的机制.这种机制使人们一旦选择走上某一路径,就会在以后的发展中得到不断的自我强化.在一定程度上,人们的一切选择都会受到路径依赖的可怕影响,人们过去做出的选择决定了他们现在可能的选择.这一现象在会计领域也有显著的表现.笔者对五十名中小企业主管会计作为样本进行调查,显示主管会计的路径依赖选择是会计信息的重要因素,而会计信息的直接责任人就是主管会计.

(一)主管会计的第一次请示汇报是造成路径依赖的根源

在企业的生产经营过程中,涉及到大量的凭证,而处理每笔会计业务和辨别每张原始凭证的真伪,或者需要增减一些虚假的原始凭证等等,这些具体的会计事务企业领导是不会去时时关注的,只有当遇到问题或误差较大时主管会计不敢擅自作主时才会去找领导请示汇报.在调查中,有90%的样本会计认为行为源于第一次或前几次请示汇报的结果.刚开始当发生有违法行为,会计人员不敢擅自作主,在经过请示领导后得出处理方案,之后便沿袭造旧,形成了惯性的难以自拔的锁定状态,以后便习以为常了.

(二)对企业利益最大化是主管会计路径依赖的主要选择

在市场经济中企业追逐利益最大化并无可厚非,然而作为会计人员应该遵循的是遵纪守法,客观公正,诚实守信,坚持准则的原则,这是会计人员最基本的执业底线,然而,在中小企业中会计人员并未遵守这一最基本的执业底线,而选择对企业利益最大化.在调查中,所有样本会计都猜测认为对选择企业利益最大化是符合企业领导的意图或愿望的,那怕是的违法行为.在选择对企业有利的过程中,会计人员为了得到领导的好感或奖励,有些会主动提出方案,有的甚至自作主张,明显存在着报酬递增和自我强化的机制,最终形成了惯性的路径依赖选择.

(三)会计信息的直接责任人就是主管会计

一个企业的财务状况是由经营者和主管会计的观念博弈以及由此而形成的主观抉择在企业中起着关键的作用.许多主管会计尤其是新到岗的主管会计开始有些胆怯,毕竟会给他本人带来一定的风险和负面影响,在经过几次与领导说明、解释、甚至抗争博弈无果后,要么选择沉默服从,要么走人――放弃这份工作,眼前的生存危机永远比今后可能出现的风险重要的多.在经过一番痛苦艰难的权衡抉择后,慢慢改变了自己原有的想法,这也叫“沉没成本”,沉没成本是造成路径依赖的主要原因.之后,由于路径依赖的惯性选择,主管会计尽然成了企业财务的主要元凶,许多主管会计在的过程中还会选择自我拔高的意识.调查中,86%的样本会计认为在凭证中,并未每次都会去请示领导,而是主管会计自己作主决定的,因此,可以得出会计信息的直接责任人就是主管会计.

三、防范中小企业会计信息失真的几点建议

路径依赖理论虽然是解释社会重大变迁的制度变化过程,且具有路径依赖的特征,对于处于经济体制转型过程中的国家来说显然具有重要的现实意义.同时他也反映了人们关于习惯的一切理论都可以用“路径依赖”来解释.它告诉我们,要想路径依赖的负面效应不发生,那么在最开始的时候就要找准一个正确的方向.可见主管会计初始的选择会提供强化执行现存制度的惯性,而沿着原有的操作路径和既定方向往前走总比每次选择抗争的路径要来得方便许多,因此企业财务一旦形成这种路径以后,主管会计要想再改变这种现状的束缚几乎是不可能的,这就是我国中小企业目前财务堪忧的现状,也是假账泛滥的根源.

路径依赖理论也为我们如何防范中小企业会计信息提供了理论参照,我们要针对这一现象改进工作思路和方法,不仅要考虑采取的决策措施的直接效果,还要研究他的长远影响.如何防范中小企业会计信息,笔者从路径依赖的角度提几点建议:

一是加大对会计信息的直接责任人的处罚.无论会计人员的行为有多少种辩解理由,事实已触犯了国家的法律法规,成了企业违规违法的帮凶,就应该承担相应的法律责任,要能有震慑的作用.正是因为对中小企业会计信息的直接责任人即主管会计处理不力,放纵了企业的行为,同时也给国家和社会造成了巨大损害,在某种程度上社会效益的损失远远大于经济利益,庞大的中小企业群体行为对社会产生极大的负面影响,也加剧了社会的信用危机.


二是加大中小企业财务不定期的检查力度.路径依赖的形成是需要一定的时间和过程,而主管会计要接受一种违法乱纪的操作路径也是他自身考量博弈的结果,只有当他发现或确认辩解和抗争于事无补时,才会选择沉默或屈从.调查发现,许多样本会计认为虽然无力抗衡而屈从,但每次还是心有顾忌的.因此,税务、审计部门要采取不定期的财务检查,随时发现并纠正企业会计所采取的不正确的路径,如果发现了路径偏差要尽快采取措施加以纠正,及时把他拉回到正确的轨道上来,以免积重难返的状况出现.同时还要分析当初主管会计的路径依赖的无奈选择,为主管会计选择正确的路径撑腰.

三是加强主管会计的法律法规和业务的培训.强化主管会计的法律法规意识和业务培训是防止主管会计形成路径依赖的有效途径,只有时时刻刻提醒主管会计要遵纪守法,要遵守职业操守,才能起到预防作用.同时要有正反面的案例做宣传教材,严惩者,让那些的主管会计名利尽失,打消主管会计的侥幸心理,防止再次形成路径依赖的现状.

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