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摘 要:通过从企业和会计师事务所两个不同角度来分析会计师事务所变更原因,假设双方都是理性的,从双方利益方面入手分析原因,然后分析会计师事务所变更后是否能保障审计质量,变更后对审计质量的影响,最后提出一点解决措施.
关 键 词 :事务所变更,变更原因,审计质量
随着市场经济的发展,企业越来越看重会计师事务所签发的审计意见.为了吸引更多的投资者对公司进行投资,一些财务状况不好的企业就会去粉饰报表,同时在审计师方面做工作,签发想要的审计意见,达到自己的目的.会计信息质量要得到合理保证,除公司管理层外,就需要审计师严格遵守审计准则,认真做好审计工作,对公司报表严格审查.为了提高审计质量,一个重要的方面是提高审计师的独立性,通常认为经常变换审计师能更好的提高审计独立性,从面提高审计质量.
一、审计师变更原因分析
2004年,国资委规定,企业年度财务报表实行统一委托审计,其中包括通过招标方式选聘事务所、企业需要定期轮换事务所等.从中注协的有关资料统计来看,因国资委实行招标或根据国资委轮换的有关规定而变更事务所的约占34%,因公司重组或实际控制人、控股股东变化而引发事务所变更的约占22%,因前任事务所合并或主要审计人员变动而变更事务所的约占9%,因前任事务所繁忙,审计时间无法保证引发事务所变更的约占6%,因审计收费未达成一致引发事务所变更的约占6%,因其他原因引发事务所变更的约占23%.审计师变更原因可以从两个方面分析,一是企业要求更换事务所,二是事务所主动辞聘.
(一)从企业角度来分析变更原因
一是当企业认为保留意见会影响公司融资的情况时,审计师如果会签发对公司不利的意见,就会通过变换审计师来找到与自己意见相一致的事务所,二是因为新的审计师需要一定时间来熟悉企业情况,当公司财务困境发生时,通过变更事务所可以阻碍审计程序,延缓向利害相关方传递财务困境信息的时间,三是当企业与会计师事务所在会计政策稳健性方面出现分歧时,如果企业认为事务所采用的会计政策会获得比较少的收益时,企业会认为此时审计师过于谨慎,就可能解聘会计师事务所,去寻求稳健程度一致的事务所.
即使没有上述问题,企业也会聘用审计费用较低的会计师事务所.
(二)从会计师事务所角度来分析变更原因
然而会计师事务所主动要求变更是因为事务所要保持其独立性,降低审计风险,减少面临的诉讼风险等,在其独立性受到威胁时可能会解除业务约定书,降低风险.
二、审计师变更对审计质量的影响
企业通过审计招标方式来聘用事务所,学者汪月祥和孙娜通调查企业审计的委托人、审计人、和被审计单位,在《企业审计招标和审计师轮换研究-基于一项调查问卷的分析》一文中提到,企业认为通过招标来聘用事务所是节约了企业的成本,但并没有真正提高事务所的独立性,因为在此时审计费用少了,审计程序也会相对减少,事务所审计时间也不能保证,这样从而影响到审计质量.
一般认为新任的审计师可能要重新花费2~3年的时间熟悉客户的情况,包括熟悉客户的各个会计程序,这会导致审计成本增加.这样对于事务所来说,事务所为了获得较多的客户,开始时收取较低的审计费用,希望通过长时间合作在今后几年时间里来弥补开始失去的收益.调查显示事务所轮换在增加企业成本的同时,但对于审计质量的改善并未带来显著影响,后任事务所度不因为变更而提高职业道德.但我们想到如果在一两年定期就变更会计师事务所,后任事务所审计成本总是很高,然而又不能在以后长时间里回收成本,这就会促使审计师与管理层合谋,来达到双方的共同需要,这反而是降低了审计的独立性,从而严重影响审计质量.
企业与会计师事务所的稳健性程度也影响审计质量.不同事务所由于对客户风险评价不同,具有的谨慎性程度也不同.而会计师自身的会计选择偏好,对外报告的会计政策选择是企业和事务所共同选择的结果.当企业与审计师意见出现分歧时,正如上述所说的变更原因,企业会去寻求稳健程度一致的事务所.中天勤、深圳华鹏会计师事务所这两家事务所审计失败案例都是审计中非常有名的.当两家被吊销业务许可证后,新的审计师就会考虑是否要求客户采用更为稳健的会计政策.在学者储一昀,王妍玲发表的《会计师事务所变更与审计师稳健主义――来自前任审计师为中天勤或深华鹏的上市公司的经验证据》一文中指出,实证结果与审计师稳健主义相一致,表明样本公司的后任审计师的确会将客户原由中天勤或深圳华鹏审计视为诉讼风险的一种独特的来源,从而要求客户采用更为稳健的会计政策.也就是说,当会计师事务所的稳健程度高时,即谨慎性高时,审计质量才会提高.
三、结束语
通过从企业和会计师事务所两个角度来分析会计师事务所变更原因,从双方利益方面入手分析原因,然后分析会计师事务所变更后是不是能保障审计质量,变更后对审计质量有何影响.本文认为要想真正的使会计师事务所的审计质量得到提高,就要从变更事务所原因入手,就要解决企业自身舞弊的问题.财务报表的公允性和合法性应是管理当局来做出保证的,注册会计师只是对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证,并以积极方式提出结论.当企业自身不存在粉财务报表时,就不会存在管理层与审计师合谋的情况.当不考虑企业自身是否舞弊,审计人员需要时刻保持独立性和谨慎性,不断提高自身的道德素质,争取做到签发合理的审计意见.