基于XBRL技术平台的税务稽查系统

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摘 要 :随着可扩展商业报告语言(XBRL)的产生与发展,引领网络财务报告深远发展.XBRL财务报告具有能进行互联网、跨平台操作,能实现不同形式的财务报告的转换,便于财务报告间的纵向和横向比较等优势.针对税务稽查部门对XBRL安全性、保密性等特殊要求,尝试设计了适合税务稽查的XBRL技术平台.

关 键 词 :可扩展商业报告语言;税务稽查系统;XBRL

随着信息化、网络化时代的到来,特别是可扩展商业报告语言(XBRL)的产生与发展,引领网络财务报告深远发展.XBRL财务报告具有能进行互联网、跨平台操作,能实现不同形式的财务报告的转换,便于财务报告间的纵向和横向比较等优势,因而在上市公司、银行、政府、金融机构、税务等部门广泛使用.在诸多财务报告使用者中,税务部门对于会计信息的需求,较之其他报告使用者而言,具有一定特殊性,因而本文针对税务稽查部门这一特殊性,尝试设计基于XBRL技术平台的税务稽查系统.

一、传统税务稽查软件存在的问题

(一)数据采集不全面

获取企业的电子数据是开展税务稽查的第一步.传统的税务稽查软件虽能进行财务数据的采集,但由于市场上会计软件种类众多,且都基于不同的操作系统、数据库、开发平台,没有统一的数据接口标准.如何获取标准化的企业财务数据,是制约税务稽查实施信息化建设的瓶颈.在现有的税收征收管理报税软件中,主要能收集到的涉税数据有专用、税务登记、纳税申报表、税款入库等,而对于纳税人的财务报表、经营状况、银行存款等大量相关数据很难全面采集.因此对企业进行整体纳税评估和对税源控制力度不强.

(二)数据传递、存储技术有待完善

1.数据传递不及时,可靠性差.全国只有少数地区实现了以地、市局为单位的数据库信息采集中心,绝大多数地区是以县局或以基层局为单位建立数据库,采集企业会计数据,大量而分散的小数据库需要通过网络并经过数据库复制技术,才能将基层的征管数据逐级传到市地局,因而数据传递不及时、可靠性差,也不够准确.

2.数据安全重视不够,安全隐患大.税务稽查系统的数据安全现状如下:第一,各级税务部门在思想上对数据安全重视不够,因而数据安全隐患问题严重;第二,受社会信息化发展水平不均衡及系统内管理体制、技术力量、资金、人员等因素的制约,无法形成完整严密无缺的管理体系;第三,税务部门目前尚未建立灾难紧急备份中心,一旦遇到地震、海啸等严重自然灾害,税务稽查数据可能会彻底消失,对税务系统造成毁灭性的伤害.

(三)信息不能共享

目前,国税、地税、国库、工商、银行等部门的会计信息化建设程度各不相同,尚不具备实现税务与相关部门间的网络互通和信息交换的条件,无法实现信息共享.此外,整个征管信息化系统大大小小的30多个应用软件在不同领域自成一体,形成了“信息割据”的局面.目前除了增值税专用以及出口退税专用缴款书数据外,大量的日常征管信息也无法实现跨区域交流共享.

(四)稽查成本高、效率低

由于目前税务稽查数据采集过程的复杂性,限制了传统税务稽查软件的应用范围.即便将企业会计数据导入稽查系统,由于传统软件环境下会计数据本身并不具有语义功能,这就限制了税务稽查经验模型如自动预警、纳税评估指标分析等的设计和应用,只能提供账证表的普通查询功能,因而导致稽查效率不高.

因此,无论从应用范围还是从应用深度而言,传统税务稽查软件对于降低税务稽查成本、提高税务稽查效率方面的作用是有限的.

二、XBRL税务稽查系统在开发时应考虑的问题

(一)税务部门对财务报告的特殊性需求

1.对会计信息的需求具有广泛性、固定性、确定性和强制性等特征.企业,无论是公众公司还是非公众公司,无论是大型企业还是中小型企业,都必须按照税务机关核定的纳税期限如期进行纳税申报,并同时报送税务部门要求的财务报表.因而税务部门对于会计信息的需求具有广泛性、固定性、确定性和强制性等特征.

2.对会计信息具有保密责任.一般外部报告使用者只能够获取企业对外公布的财务报告信息.税务部门如果决定对企业实施税务稽查,依据相关法律规定,企业有义务向税务部门提供账证表及其它相关资料.同时,这些资料属于企业私有信息,可能涉及其商业秘密,税务部门负有保密责任,由此可见税务部门对于会计信息的需求更加复杂.

(二)XBRL在税务稽核中的优势

XBRL在会计领域的全面应用,将能够从根本上满足企业的以上要求.基于XBRL的税务稽查数据采集流程如图1所示.XBRL提供了一种统一的、标准化的会计数据,所有企业的凭证、账簿、财务报告都遵循统一的XBRL分类标准,这就使得数据接口标准化,自动采集不同企业的数据得以实现;同时,由于XBRL将所有凭证、账簿、财务报告要素都进行了统一“贴标”,因而各类会计数据具备了软件可以自动识别的含义,税务稽查系统能够自动识别所有财务报告,并能下钻至账簿和凭证,也使得税务稽查经验模型的深度应用,如自动化指标分析、自动预警等成为可能,因此更便于快速发现并锁定涉税疑点.总之,XBRL凭借其统一的数据格式和标准化的数据内容,解决了税务稽查在数据采集以及经验模型深度应用方面的难题,能够有效提高税务稽查质量,降低税务稽查成本、提高税务稽查效率、对于构建和维护良好的涉税生态环境具有重要作用.

图1 基于XBRL数据稽查数据采集流程图

(三)系统安全

由于XBRL财务报告是基于Inter的,对于Inter的高度依赖将使得基于XBRL的税务稽查模式的安全性面临挑战.财务数据安全是必须予以正视的一个重要问题,不彻底解决其安全性问题,基于XBRL的税务稽查模式将存在巨大安全隐患.只有将安全防范技术应用于税务稽查流程,才能化解潜在的安全风险,降低社会应用成本,解决应用XBRL税务稽查技术的后顾之忧.成功失败往往只在一线之间,从这种意义上说,安全性将成为决定XBRL税务稽查模式能否得以有效实施的关键因素. 三、基于风险防范的XBRL税务稽查系统设计

XBRL不需要经过繁琐的数据采集过程,企业XBRL账证表资料、企业纳税申报资料可直接导入稽查系统.在税务稽查分析评估中,可能需要一些指标相关的标准参考值,凡是可通过企业XBRL数据资料直接计算的,如行业平均值、行业历史最高值、行业历史最低值、企业历史最高值、企业历史最低值、企业历史平均值等,可由稽查系统根据XBRL数据库直接计算而得;凡是不能根据历史数据自动计算的标准参考值,可手工录入稽查系统.同时,企业所有账证表资料都是基于XBRL的,支持XBRL的税务稽查系统可自动识别其具体数据含义,极大地方便了账证表的联查,以及分析评估、经验模型等功能的应用,不需要经过繁琐的数据转换过程,因此可以大大提高税务稽查效率,降低税务稽查成本.基于以上分析,构造的XBRL税务稽查系统功能设计框架图,如图2所示.

图2 XBRL功能设计框架

(一)系统管理模块

系统管理主要用于建立税务稽查数据环境,可包括企业管理、案件管理、用户管理和权限管理.通过企业和案件管理,可以在稽查系统中同时处理多个企业、多个稽查案件,各企业、各稽查案件之间相互独立,互不影响.通过用户和权限管理,可以对稽查案进行合理分工和权限控制.通过系统管理,还可将税务稽查所需的XBRL数据、纳税申报资料、标准参考值引入稽查系统.

(二)数据校验模块

在正式开展税务稽查之前,应对所需数据进行校验,包括XBRL实例文档的一致性校验和数据逻辑性校验:XBRL实例文档应符合XBRL规范约束;数据逻辑校验主要是对企业会计数据的逻辑关系进行校验,如基础资料完整性检验、期初余额试算平衡、凭证科目合法性检验、凭证试算平衡、发生额试算平衡、期末余额试算平衡、账证核对、账账核对、科目账与辅助账核对等.数据校验过程中如发现问题,可记录于工作底稿.

(三)数据分析模块

在XBRL技术支撑下,无需数据转换便可直接利用XBRL账证表资料、企业纳税申报资料和标准参考值进行各种数据分析操作.通过数据分析,可以快速锁定可疑账户,确定稽查重点,为进一步查账工作指明方向,从而大大提高稽查效率.数据分析设计的内容包括:对比分析、指标分析、报表分析、账户分析、凭证分析.

1.对比分析功能.可以将企业会计数据与企业实际纳税申报数据进行对比分析,以检查企业是否如实按照其会计资料进行纳税申报,初步判断企业纳税申报是否存在问题.还可以根据账簿资料自动生成财务报表,并与企业已有财务报表进行对比分析,从而判断企业财务报表数据是否存在问题.

2.指标分析功能.指标分析法是一种重要的税务稽查技术,有助于稽查人员从税务、财务、经营管理等方面了解企业的总体情况,通过将系统自动计算出的指标值与标准参考值进行对比分析,可以判断当期企业税负是否处于合理水平,是否存在隐匿、少计收入或虚增、多计成本费用等涉税问题,可快速发现稽查线索.例如,通过增值税税负率指标可以了解企业实际增值税税负水平是否合理,是否存在偷逃税款的可能.再如,通过主营业务毛利率指标可以判断企业的实际毛利率是否合理,是否存在虚增成本、隐匿收入的可能.进行各种指标分析时,可以联查相关账户的总账、明细账、记账凭证等内容,也可以进行更直观的图形分析,以便稽查人员分析涉税疑点.可供选取的指标包括各类财务指标如销售毛利率、成本费用利润率、流动比率、速动比率、存货周转率、应收账款周转率、总资产报酬率等;还包括各类涉税指标,如增值税实际销项税率、增值税税负率、企业所得税税负率等.

3.报表分析功能.报表分析可分为结构分析、比较分析和趋势分析.结构分析通过计算表内各项目构成比例,结合行业特征可初步判断项目构成是否合理,从而发现表内异常项目;比较分析将任意两个会计期间的报表同时显示在一起直接进行对比分析,从而可以初步判断报表项目是否真实合理,如果变化幅度超过正常范围,即表明纳税人可能存在涉税疑点;趋势分析可以将多个会计期间的报表显示在一起,以便观察其发展变化趋势.对于变化趋势异常的项目,应作为检查重点.通过分析企业财务报表,可以了解其经营成果和财务状况,掌握纳税人生产经营及其变化情况,从总体上把握纳税人存在的涉税问题,以便确定查账重点.

4.账户分析功能.包括独立账户分析和关联账户分析.独立账户分析可以实现重点账户的多期间比较分析和变动分析,如收入、成本、费用、往来、存货等账户,从而快速发现相关账户异常变动情况,确定检查重点和方向;关联账户分析将具有内在联系的账户放在一起,对其数值关系或比例关系进行比较分析,以判断各账户间的关系是否正常,对于关系异常的账户应该作为后续检查的重点,结合账证表查询深入分析相关账户,探明异常原因,判定是否存在涉税疑点.例如,增值税进销项税额变动分析、材料投入与产品入库分析、产品出库与销售成本分析、期间费用与主营业务收入分析、存货与主营业务收入分析、应收账款与主营业务收入分析、固定资产与主营业务收入分析、固定资产与折旧分析、所得税与利润分析、其他收入与主营业务收入等等.此外,还可提供账户检测功能.因为账户余额及其发生额具有一定规律性,所以通过对账户期初余额检测、期末余额检测、借方发生额检测和贷方发生额检测,可快速发现异常账户.例如,、银行存款、应收账款等账户正常情况下应为借方余额,如果是贷方余额则很可能存在涉税疑点.

5.凭证分析功能.在会计核算过程中,某些纳税人可能会通过不正确的会计处理来隐匿应税收入、虚增成本费用来达到逃税目的.因此,稽查系统应提供凭证分析功能,以完成对企业会计分录的自动检查分析.凭证分析可以分为两种方式:内容分析和频率分析.

①内容分析.是指系统预置若干异常会计分录模型,通过将企业实际会计分录与异常分录模型进行自动对比分析来发现涉税可疑分录.例如,为了检查企业是否存在通过直接冲减库存商品来隐匿销售收入的涉税行为,可设置如下凭证模板:借方科目是“库存”或“银行存款”或“应收票据”等往来科目,贷方科目是“库存商品”.经过凭证分析,如果发现类似凭证可将其视为可疑凭证,以待进一步检查确认. ②频率分析.是指通过统计某些会计科目特定方向的发生频率来发现可疑凭证.因为在一定期间内,某些会计科目的借贷使用频率具有一定规律,例如收入、成本、费用的结转在一个会计期间内一般只发生一次,如果实际发生频率多于一次,则表明可能存在涉税疑点.

凭证分析可以极大地减轻税务稽查人员的工作量,并大幅提高稽查效率;同时,凭证分析是针对企业被检查期间所有会计凭证自动进行的,因此可以避免人工抽样检查的缺陷,使检查更全面、更彻底,防止挂一漏万.

(四)账表查询系统

账表查询是税务稽查系统的核心功能.以上介绍的对比分析、指标分析、报表分析、账户分析、凭证分析,都需要结合账表的查询一起使用.在XBRL环境下,账表查询可以实现报表、总账、明细账和记账凭证的联查功能,既可以进行上推式汇总查询,也可以进行下推式挖掘查询,从而大大提高查账效率.另外,应允许稽查人员根据自身查账经验,任意构造查询条件以便快速发现可疑账户或凭证.例如,可以将查询条件设置为“应付账款或其他应付款或预收账款贷方发生额>0”,“或银行存款借方发生>0”,通过查找相关凭证并结合进一步调查,可判断有无销售挂往来的情况.又如,要查询视同销售业务,可以将查询条件设置为“库存商品贷方发生>0”,“无主营业务成本借方发生额”.这样,可以把所有库存商品贷方发生额大于0且借方不含主营业务成本的凭证显示出来,可逐一核对这些凭证是否确实属于视同销售业务,如果是的话,进一步检查企业是否如实进行了纳税申报.再如,要查询企业是否存在未将业务招待费计入“管理费用”明细账户的情况,可将摘 要 条件设置为“招待餐饮礼品”等有关业务招待的常用凭证摘 要 关键字,同时设置条件“不包含管理费用一业务招待费”,就可以查询企业有没有将业务招待费乱塞乱放的情况.

(五)稽查文书系统

稽查文书主要用于稽查过程中相关文书的编制,主要包括稽查工作底稿、稽查情况汇总表和税务稽查报告.在查账过程中发现的涉税疑点可自动记录于稽查工作底稿,经过实地调查取证后再做进一步处理.稽查情况汇总表功能,用于将之前形成的零散的稽查结果形成稽查情况汇总表,便于调查取证以及纳税人的核对确认.按照《税务稽查工作规程》和《税务稽查查处分离制度》的要求,凡是对稽查对象实施税务稽查并已终结的,稽查人员均应按照要求制作税务稽查报告.可根据稽查工作底稿及调查取证结果编制税务稽查报告,税务稽查结束后,应对案件进行结案和归档处理.

随着XBRL在会计领域的全面应用和深入发展,已对税务稽查工作产生深远的影响,基于XBRL技术平台的税务稽查系统可以实现从原始数据的自动采集到查

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询分析再到稽查报告制作的全流程支持,并有利于稽查经验模型的应用,因此必将极大地降低税务稽查成本、提高税务稽查效率,对于促进企业依法纳税、提高注册税务师涉税鉴证质量、构建和维护良好的涉税环境具有重要意义.

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