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【摘 要 】内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措,在企业发展壮大中具有举足轻重的作用.本文在准确解读我国《企业内部控制基本规范》的基础上,对我国企业内部控制的现状进行调查、了解,以及和美国内部控制规范的比较与借鉴寻找我国企业内部控制中存在的问题及解决途径,以达到完善企业内部控制的目的.
【关 键 词 】内部控制规范 比较借鉴 完善
一、引言
在全球化背景下,越来越多国家意识到,强化企业内部控制系统将有助于防止和管理风险、提高运营的效率和效果、确保财务报告的可靠性、提高企业市县战略目标的能力并维护投资者的合法权益.因此,我国政府近年来十分重视内部控制规范的建设,2008年6月28日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合企业内部发布了《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》）.本文基于此背景,在充分理解《基本规范》内容的基础上通过中美内部控制规范的比较与借鉴,探讨我国内部控制规范存在的问题, 并结合我国国情,提出我国在内部控制建设方面的一些建议.
二、中美内部控制制度的比较
(一)内部控制形成机制.
1.我国内部控制形成机制.我国的内部控制规范在形成机制上极具“中国特色”主要是政府经济管理职能部门财政部参与制定；理论界的专家和教授对制定的影响较大,相对来讲,其他各界的声音则显得比较微弱；最终定稿采取的是征求意见而非的方式.我国的内部控制规范从2000年年初财政部会计司组成内部控制研究小组到2001年6月《内部会计控制规范―基本规范（试行）》和《内部会计控制规范―货币资金（试行）》发布,总共经历了一年半的时间.
2.美国内部控制形成机制.在内部控制规范的制定上,美国的主要做法式广泛吸收社会各界的意见,程序上提高透明度,贯彻决策的原则.COSO委员会就是由多个专业团体发起组织的.2004年的《企业风险管理框架》也是由世界著名的会计师事务所普华永道组织主导实施的.美国内部控制规范的形成时间一般较长,COSO报告是COSO委员会在1987年成立以后,经历4年的反复研究后才于1992年发布的.
(二)内部控制的目标比较.
1.我国内部控制目标.根据审计准则定义,我国内部控制的主要对象是企业内部控制的会计控制,《内部会计控制规范―基本规范（试行）》指出,内部会计控制应当达到以下基本目标：规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行.
2.美国内部控制目标.美国内部控制目标逐渐多元化.从企业的经营方面看,内部控制目标分为战略与运营两方面,战略目标属于高层目标,主要是为了统一与实现企业的使命与愿景；运营目标是指企业资源使用的效果与效率,也是内部控制的首要目标.美国内部控制目标还包括报告目标、合法性目标.报告目标是指企业报告的可靠性,包括内部报告与外交报告,涉及财务信息与非财务信息；合法性目标是指企业对于法律规范的遵循.
(三)内部控制要素比较.
1.我国内部控制要素.《独立审计具体准则第9号》第2条规定：内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序.控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称.控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果.会计系统是指保护企业资产安全完整和保证会计记录可靠的会计组织、会计程序和会计方法的总称.控制程序是被审计单位管理当局为了实现其特定的管理目标而制定除控制环境以外的各项政策和程序.
2.美国内部控制要素.美国1988年颁布的SAS-55从财务报表审计考虑,认为内部控制结构由控制环境、控制程序和会计制度组成.COSO报告《内部控制―整体框架》认为,内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督,即“五要素论”.它与内部控制结构论相比,突出了风险评估、信息与沟通以及对内部控制过程的监督.可以说,内部控制整体框架的构建是以“控制环境为基础,以风险评估为依据,控制活动为手段,信息和沟通为载体,监控为保证”而我国的内部控制整体框架则将上述五个要素演变为八个要素,即内部控制环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监督.
三、提升我国企业内部控制水平的建议
(一) 控制环境方面.
一要强调诚信原则和道德观念,夯实内部控制环境.企业的诚信原则和道德水准长期被认为是内部控制环境的重要因素,内部控制结构的建立要考虑企业诚信原则和道德观念的贯彻执行.英美等国越来越多的公司将诚信原则和道德观念的建设直接纳入内部控制结构的内容.诚信原则和道德观念建设是世界各国公司面临的共同课题.
目前,就我国公司的现状而言,诚信原则和道德观念的建设也有了一定的基础,现在急需解决的问题是如何在诚信原则和道德观念建设中避免空洞的说教,针对各岗位的特点建立起具有操作性的行为规范与准则体系.
(二) 风险评估方面.
要积极培育企业风险管理文化.一方面,企业把风险管理责任深人渗透到每一个部门、每一个岗位、每一个工作环节,让每一位员工认识到自身的工作岗位可能存在的风险,时刻普惕,形成防范风险的第一道屏障.让每一位员工树立正确的职业态度和工作习惯,将风险管理理念深人贯彻落实到全员的每一项工作中,确保风险管理工作全面开展,以适应市场不断变化的需要.另一方面,企业建立有效的信息沟通机制,确保相关信息能够及时、准确的传递到合适的岗位环节,确保风险管理能够在各个环节正常运行.
(三)信息与沟通方面.
首先,企业应该建立一个有效的企业管理与沟通的信息系统,公司的信息系统能定期向不同的管理层提供详略得当的资料,并且跨部门之间的横向沟通是必要的；其次,员工与公司管理层能对企业管理事项大部分达成共识,如：存货的输人、输出都要办理相关的手续,相应的管理人员还要签章；再次,管理层了解员工的实际业绩.