上市公司粉饰财务报表的法律责任

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摘 要 在上市公司中,为了建立一个健全的粉饰财务报表的防范体系,上市公司要做到自我的约束能力,还有一些必要的保健措施,提高一些投资者的相关的素质还有相对应的结构的完善,相关的法律法规制度的完善,大力加强监管制度,严惩对财务报表粉饰行为的处罚力度,不断的完善上市公司的财务制度的有效机制和会计制度,由于经济高速发展,防范和治理会计报表的粉饰是一个难点,本文主要介绍会计报表粉饰的各种手段,并且从粉饰财务报表这方面,阐述相关的法律责任分析,提出相应的治理对策.

关 键 词 上市公司 会计报表 粉饰 对策

作者简介：卢孟秋,贵州民族大学研究生处,硕士研究生在读,研究方向：经济法学；朱浩壬、朱蕾,贵州民族大学研究生处,硕士研究生在读,研究方向：法律硕士.

中图分类号：D922.29文献标识码：A文章编号：1009-0592（2014）02-092-02

上市公司的信息披露最主要的就是通过会计的财务报表来实现的,意思就是在提供资本市场的效力,促进有效的资源配置,进一步的实现资源的优化组合,然而会计报表的真实性很大的程度上反应了证券市场的健康和有序的运作.目前,我国不少上市公司采用编造、伪造等手法粉饰会计报表,掩盖其真实的财务状况、经营成果和流量状况,已使财务信息的公信性受到质疑.粉饰财务报表是非常具有破坏性的行为,它不仅误导投资者,债权人和其他的决策者,让他们在会计信息上面作出错误的判断,使会计信息失真,这样就会使市场的运行不能正常运转,从而扰乱了正常的社会经济秩序.会计报表的粉饰极具危害性和破坏性,它不仅误导投资者、债权人和其它相关决策者,使他们根据失真的财务信息作出错误的判断和决策,而且必将危害我国资本市场的正常运作和健康发展,扰乱正常的社会经济秩序.

一、会计报表粉饰的常用手段

1.利用关联方交易粉饰财务报表.上市公司通过关联交易进行税负转移,然后给投资者和国家带来了巨大的损失,上市公司为了减少纳税通过关联交易减少了相对应的税额,从而使国家的税收蒙受了很大的损失,同时,上市公司税负转嫁让很多的中小投资者也遭到了很大的损失.还有就是通过关联交易制造虚假的利润,然后损害中小股东的利益,上市公司与母公司之间,他们之间母公司可以控制其他的子公司,或者给他们带来相对应的帮助,从而帮子公司渡过难关.

2.虚构收入和利润粉饰财务报表.在企业的一些经营操作中,虚增利润谎报收入在会计报表的处理中是十分常见的一种表现,企业很多时候就是通过一些比较特别的手段来虚增利润.

3.利用资产重组粉饰财务报表.主要的方法就是通过转让股份,就是一些公司将它持有的其他的股份高价转让给下面的分公司,另外的一种途径就是通过资产的转换,就是说上市公司把自己的不良资产转换到另外一家公司中去.这样达到了粉饰财务报表的效果.最后一种就是资产的转让,就是将公司的假冒商品高价出售给相关的关联方.

4.利用计提减值准备操纵利润.我国的企业提供的存货的核算,长期的投资还有短期的投资,应收账款还有一些坏账准备都是在会计上面的基本环节.现在的一些企业的会计制度的规定中并没有严格的规定会计制度的相对应的方法以及严格的标准化,这样的一种方式就成为了利润操纵的手段之一.

5.通过改变报表合并范围操纵利润.上市公司将子报表的合并范围,有会计制度中的具体规定.但是,随着国家经济的发展,会计粉饰财务报表的手段越来越多样化,一些企业为了达到操纵利润的目的,就改变了财务报表的合并范围.

6.利用资本经营粉饰财务报表.我一些上市公司与会计准则的规定有一些出入,相关的一些成本的转让,还有一些成本的提前或者退后确认,以及收入的推迟或者是转让,都很大一部分程度上影响到了财务报表的内容.

二、上市公司的相关法律责任分析

(一)相关的管理机关的法律责任分析

我国《公司法》、《证券法》等一些法律法规明确的规定了如果企业对外提高了虚假的财务报表,那么就要承担相对应的法律责任,但是报表怎么样才能认定为虚假,在这个方面没有给出明确的解释.

第一,我们评判上市公司的财务报表是不是粉饰了,没有明确的标准,对于一个专业的财务报表,在专业的会计人士来说,都会以会计准则为依据,只要是符合会计准备的相关规定,不管是不是粉饰了财务报表,上面的数字是不是与实际的情况有出入,仅仅凭一些表面现象是不能认定企业有粉饰财务报表的.这样我们就可以得出一个鲜明的对比,专业的会计是讲究财务报告的过程严格透明化,非专业的会计人士就是注重会计报表上面的结果.豍所以说为了作出的判断更加的公正,我们就必须听取大部分人的意见,尽量减小这两者之间的差距,做到公平公正,只要达到这样的一个水平,我们根据会计准则作出来的报表才会得到社会各界的可定和关注.

第二,怎么会产生虚假的财务报表,是一般过错还是重大过失,是过失还是故意,这中间到底出现了什么纰漏,这也是公司的管理层或者有关当局的法律层面的相关人士要考虑的一个十分重要的问题.在实际的司法实践中,公司的相关管理机关对故意,过失,还有重大过失这几种不同的情况所对应的法律责任是不同的.但是有关的法律法规并没有做出十分具体的规定.这样一来就给我们实际操作带来了不少的困难.由于缺乏相关的法律的规定,我们在一些特定的情况下就很难分清楚到底是故意的还是过失的,这中间并没有一个合理的区分线,为了更加有利于法律部门对粉饰财务报表的法律责任的认定,那么就必须提供一个具有可操作性的法律法规手册.

第三,对于粉饰财务报表的责任到底是由谁来承担,在法律法规上面规定的清清楚楚,具体的发条也写的十分的清晰,但是在实际的工作中,如果在相对应的部门,比如财政部,证券监督管理部门,审计部门,都在自己业务范围内虚假粉饰财务报表的话,这样对治理财务报表的粉饰情况是十分不利的.所以说在虚假的财务报表的认定上面,应该给出一个更加明确的统一的结果. （二）会计师事务所及注册会计师法律责任的分析

从会计师事务所和注册会计师的角度,我们可以退出,上市公司粉饰财务报表的时候,为了出具相对应的审计报表,作出了财务的审计报告,那么他们对自己出具的责任报表是不是要承担法律责任?根据法律的相关规定,如果注册会计师出具了虚假的审计报告,那么就要承担相对应的责任.

首先我们来分析一下虚假的财务报表的认定程序,根据《独立审计基本准则》第8和9条以及《审计报告准则》的有关规定表明：会计界对审计报告的真实与虚假是从审计过程的角度来进行认定的.由于现代审计的一些本质上的特点,以及在审计过程中的一些抽样检测或者是风险导向审计的运用,这一系列的手段和方法让注册会计师即使是按照审计准则的方法来检查财务报表的粉饰问题,也不能保证能完完全全的发现公司财务报表的粉饰问题或者是虚假之处.所以说也可能导致审计师出具的审计报告和实际的情况不相符合,但是即使是这样,财务报表有一些纰漏也丝毫不影响审计意见.豎

从上面的分析结论我们可以得出,问题的出现主要是体现在两个方面：一是注册会计师的这个职业社会上的广大公众对他们的期望值很大.二是现在的会计师的独立审计准则就是一般的准则,缺乏权威性.为了注册会计师这个行业更加迅速的满足社会公众的需要,注册会计师这个行业就要采取措施逐渐的缩小这个差距,而且还要规定更加具体的法律法规来完善这个上市公司粉饰财务报表的问题.

首先,如果上市公司财务报表中出现了重大的财务粉饰事项,会计师通常是运用正规的审计程序来发现问题,解决问题,因为工作上的原因没有及时的将重大的失误查明的话,就很有可能在法律责任中解释成为重大的失误,再者,注册会计师对于公司的评价很大一部分都是公司的内部控制的评析,如果一个公司的内部控制结构不是很健全,注册会计师在审计的时候就会出现很多的困难,从很大的程度上面很难查明公司的内部的问题,往往都会出现这样或者那样的错误,最直接的结果就是导致了重大过失.豏如果公司内部的结构十分健全,那么即使是员工舞弊或者是其他的纰漏,导致内部控制失效的话,由于内部控制是十分健全的,注册会计师都很容易查清楚事实,错报的可能性相对来说比较小.对于注册会计师来说,如果知道了公司的财务报表出现了粉饰的问题,然后还存在欺诈的话,那么可以出具无保留意见的财务报告.犯罪的动机基本都是不好的,主要是欺诈和舞弊的特点,欺诈就是对了达到自己的目的而欺骗人别,明明知道公司的财务存在问题,然后还出具虚假的陈述,动机不良.在外国很多的地方,法院都将注册会计师的重大过失认定成是欺诈,近些年来,有些地方放宽了对欺诈这一词汇的定义.在实际的工作中,虚假的财务报表的粉饰的认定机构是很多个部门组成的,这样的情况必然会带来一定的混乱性,从而对治理财务报表的粉饰问题造成不利的影响,所以我们应该制定相对应的法律法规使之统一起来.

(三)其他的法律主体的法律责任分析

上市公司财务报表粉饰的法律责任不仅仅是涉及到《公司法》,《会计法》等,它还涉及到其他的一些法律主体,例如资产评估机构以及资产评估师之类的一些.他们的法律责任分析是如何来认定的,这些都是解决财务问题尤其是解决粉饰财务报表的关键性的法律问题.

对于资产评估人员,根据《资产评估管理办法》它承担的法律的前提是“和玩忽职守,导致资产评估的损失”.如果说资产评估的结果的真实性有待商讨,我们应该怎么办呢?在最初的资产评估管理的体制之下,资产评估机构提供的数据需要相关的部门加以确认,通常不大可能发现不真实的资产评估的结果.

三、结论

我国是一步一步的成熟阶段的法律概念,市场经济的发展,会计信息发挥了重要作用,在维护市场经济秩序和社会稳定.然而,目前我国会计信息失真现象严重,已成为经济发展的“瓶颈”,引起了法律专业投资者和其他会计信息需求方的广泛关注和广泛的讨论.法律和法规的前提条件是规范会计信息,会计准则是一个基本的法律裁决,会计准则和相互渗透和融合的相关法律法规,有利于更好地解决会计信息失真的问题.

注释：

[1]钟法.《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》内容介绍.中国注册会计师.2003（2）.

[2]冯萌.市场经济条件下会计信息的法律意义研究——从法务会计视角看我国会计问题.北京：中国时代经济出版社.2007.

[3]理查德·A·波斯纳著.吴志攀,白建军译.为经济发展构筑法制框架.经济的法制框架.北京：法律出版社.2004.