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内部控制是指具有控制职能的方法、程序,并予以规范化和系统化,使之成为严密的、完整的体系,其目标是确保单位经营活动效率性、资产安全性、财务信息可靠性.会计内部控制是其重要的部分,能使资源合理配置,提高劳动生产率,而且更能防范企业各种违法违纪行为.在企业的制度中,内部会计控制起着重要的基础性作用,其控制目标与公司治理具有内在的不可分割的辩证关系.内部会计控制是一种动态的系统工程,有效的内部会计控制有助于在合理程度上提高企业运营的效果和效率,保护企业资产,确保财务报告的可靠性.因此,必须对企业内部会计控制的框架、存在的问题以及完善内部控制制度措施等有关问题进行探讨.笔者就如何加强企业内部会计控制进行初步的探讨.
一、企业内部会计控制存在问题
第一,会计核算不规范,会计信息失真现象严重.近年来部分单位出于自身利益的考虑引发的会计核算不准确造成信息失真现象较为严重.如为避税需要,或经营管理者为了粉饰经营业绩而捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；由于会计人员业务水平原因导致会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持,直接引发会计信息失真,误导决策者的决策.
第二,内部管理制度不健全,财务管理混乱.由于单位内控制度不健全,导致有关业务不能按章办理,如部分单位为激发工作积极性,允许管理人员开支一定的业务费,但费用的开支范围无明确规定,又缺乏有效的监督约束机制,导致大手大脚,挥霍浪费,单位管理费用居高不下；有的单位对财产物资管理相对薄弱,对存货采购、验收、保管、运输、付款等环节未能严格职责分离,对存货购进、发出业务处理不规范,加上不能及时盘点导致多年的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理,致使巨额潜亏隐藏在库存中,再加上经济往来中审查制度不健全等,易给企业造成重大损失.
第三,违法违纪现象时常发生.在现实生活中部分单位业务经办人员、财会人员为谋取私利,利用工作便利钻内部制度不健全的漏洞贪污公款,挪用、盗窃单位财物,或与不法商人相勾结,利用虚非法侵占企业资金等,给单位带来巨大的经济损失.
第四,控制活动措施不当.控制活动是管理层为了确保其指令被有效贯彻执行而制定各种措施和程序,虽然绝大部分公司都建立了内部会计控制制度,但仍存在着不少问题：一是从设计上看,绝大多数单位在设置内部控制制度时主要偏重事后控制和监督, 缺乏有效的事前、事中控制机制；二是在执行过程中,有些公司有章不循,使已制订的内部会计控制制度流于形式,得不到有效的执行；有的单位在内部控制的执行过程中不按规定程序办理,使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性,从一定程度了降低了它的执行效果.
第五,缺乏有效的信息沟通机制.目前我国不少单位在信息沟通过程中,普遍存在信息传递过程迟缓,信息在层层转达时发生歪曲,甚至遗失等现象；而且由于信息反馈机制不完善,上向沟通受阻,使上层管理者无法迅速获得第一手财务信息,加上信息的不真实、不完整在一定程度客观存在,导致对存在的问题无法及时做出处理.
第六,内部会计控制的监控不力.常用的监控形式是内部审计,内部审计的职能不仅在于监督公司的内部会计控制是否被执行,还应该帮助组织进行“软控制”环境的营造.目前,各公司内部审计机构的设置情况各异,有些公司同时设立审计委员会和审计部,大部分公司只设立审计部.对审计部的定位也各种各样,有的由监事会领导,有的由董事会领导,还有的由总会计师领导,这种情况容易造成责任不明.
二、完善企业内部会计控制的措施
第一,强化内部会计控制环境.一些企业把内部会计控制视为制度的制定和执行问题,忽视了控制环境基础的建设工作.突出表现在没有树立统一的、正确的道德标准,导致许多违法经营或不公正处理与利益相关者关系的行为.例如侵害消费者利益、篡改财务数据、不公正的对待雇员等.许多管理层人士不能以身作则,严重损害公司的控制环境.强化控制环境需要全面考虑控制环境各子元素的要求,我国企业要解决以下几个问题.
首先,建立统一的价值观和道德标准,制定行为准则.价值观的建立必须脱离赢利高于一切的思想,应认真考虑道德问题,考虑企业的社会责任,合法、公平、公正地处理企业与利益相关各方的关系.企业高层管理者还应从企业特定环境出发,对员工在工作中如何应用这些价值观提供进一步的指导.
其次,避免将业绩评估和激励机制建立在对能否实现短期财务指标的单一关注上.一些公司的业绩评估和激励机制仅仅关注短期财务指标.如年度销售额的增长比例和净利润数额,而管理层的薪酬与这些指标的实现程度相关,这些指标很可能制定的并不符合实际,这可能成为管理层的舞弊动因.企业应当考虑改善管理层的业绩评估和激励机制,将长、短期目标结合.如运用平衡计分卡的思路,分散管理层对短期财务指标的过度关注,降低舞弊的诱惑力.
最后,加强岗位分析,落实控制责任.企业应对内部关键岗位设置及岗位的职责和权限进行系统的分析.员工学识、经验、能力和道德素质等方面的要求予以规定.企业应指导员工招聘、考核、薪酬和职位变动等人力资源管理行为,从而确保关键岗位员工能够认同公司价值观并有能力履行内部会计控制责任,防范关键岗位优秀员工的流失.
第二,健全风险管理控制.如果企业对面临的风险因素及其重大程度没有准确掌握,造成企业资源的浪费或者导致不利事件的发生.企业应当考虑其经营环境的特点和可利用资源情况,建立适合自己的风险管理机制.企业可以考虑建立专门的风险管理职能.例如风险管理部门,使用公认的风险管理框架,管理企业的风险因素监控、风险评估和风险应对等工作,并向企业高层管理者汇报.企业也可以有效地利用内部审计部门的工作完成重大风险的管理职能.除了集中的风险管理职能外,企业也应当强化全体员工的风险管理意识,确保各级员工能够有效地发现新的风险因素及变化情况,并及时向风险管理责任部门和人员汇报,提请相关管理层设计并实施应对措施.企业还必须关注企业内部的重大情况变化.例如关键岗位员工的变动、使用新的信息系统、公司经营规模迅速增长、公司经营模式发生变化等.对于这些内部变化所导致的风险因素,必须能够准确的掌握和详细的评估,有预见性地制定高风险防范措施并考虑对现行内部会计控制措施进行更新.
第三,对内部会计控制的设计和执行进行有效监督和检查.企业内部控制的设计需要定期检查,控制是否按照设定的程序运行需要监督.没有有效的监督机制,企业管理层根本无从准确获知.而监督机制的建立要注重自我监督与独立评估并重.各级管理层应在日常的经营管理过程中注重对内部会计控制有效性的监督,发现错误、舞弊等异常情况,必须考虑其中是否隐含了内部控制出现漏洞的信号.同时,单位或者流程的负责人应考虑使用专业化的工具,在有关咨询机构的协助下,依据其自身对风险情况的掌握,定期对所辖单位或流程的内部会计控制有效性进行评价,这能够提高普通员工对内部会计控制工作重要性的认识,提升控制环境的水平；同时,管理者主导的内部会计控制自我评估工作如果真抓实干,往往能够比外部独立的评估做得更加细致,对成本和收益的把握更加准确,对于发现的漏洞所设计的改善措施也更加容易推行.企业内部会计控制应该针对不同的控制对象制定相应的控制制度,实行会计工作的统一管理,严格执行会计制度和会计操作规程,运用计算机技术实施内部会计控制,严禁设置账外账,以确保会计信息的真实.
（作者单位：郑州裕中能源有限责任公司）