关于资产的会计处理差异

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[提要] 财政部于2011年10月18日颁发了《小企业会计准则》,从2013年1月1日起在小型企业实施.《小企业会计准则》相对2006年发布的《企业会计准则》更容易掌握,既减少了小企业财务人员的判断能力,又便于提高小企业的财务管理水平,很具有现实意义.本文主要就《小企业会计准则》、《企业会计准则》中对资产的会计处理方法进行比较分析.

关 键 词 ：小企业会计准则；企业会计准则；比较

中图分类号：F233 文献标识码：A

收录日期：2014年7月28日

一、《小企业会计准则》颁布的背景及适用范围

在《小企业会计准则》颁布之前,我国中小企业采用的是2004年6月财政部颁布的《小企业会计制度》.随着我国市场经济的不断发展,小企业在经济中发挥的作用日益强大,但由于《小企业会计制度》的滞后性和不适应性,阻碍了小企业的发展,在此背景下,《小企业会计准则》应运而生.这一会计准则的颁布将直接改善小企业的经营环境,对社会经济发展有重要意义.

《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业.符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则.下列三类小企业除外：一是股票或债券在市场上公开交易的小企业；二是金融机构或其他具有金融性质的小企业；三是企业集团内的母公司和子公司.符合上述规定的小企业,可以执行《小企业会计准则》,也可以执行《企业会计准则》.

二、《企业会计准则》与《小企业会计准则》对资产的会计处理的比较

（一）关于货币资金会计处理的比较.《企业会计准则》规定小企业内部各部门周转使用的备用金,可以单独设置“备用金”科目核算.不单独设置“备用金”科目的,通过“其他应收款”科目核算.《小企业会计准则》规定小企业可在“其他货币资金”科目下设置备用金明细科目,也可单独设置“备用金”科目,反映和监督备用金的周转使用情况.

另外,《企业会计准则》中企业盘点发现盘亏,在扣除过失人赔偿后的无法查明原因的净损失计入“管理费用”.《小企业会计准则》中企业盘点发现盘亏,在扣除过失人赔偿后的无法查明原因的净损失计入“营业外支出”.

(二)关于存货会计处理的比较

1、关于商品采购过程中发生的费用.《企业会计准则》中对于商品流通企业在商品采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（如存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用）等进货费用,应计入所购商品成本.而《小企业会计准则》中规定小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等进货费用,在发生时直接计入当期“销售费用”,不计入所购商品成本.

2、关于存货盘盈的处理.《企业会计准则》中盘盈的存货按其重置成本作为入账价值,并通过“待处理财产损益”科目进行会计处理,按管理权限报经批准后冲减当期”管理费用”.而《小企业会计准则》中盘盈存货的成本,应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定.盘盈存货实现的收益应当计入“营业外收入”.

3、关于存货毁损和盘亏的处理.《企业会计准则》中存货发生的盘亏或毁损,应通过“待处理财产损益”科目进行核算.按管理权限报经批准后,根据具体原因,分别以下情况进行处理：（1）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入“管理费用”；（2）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入“营业外支出”.

《小企业会计准则》中存货毁损（包括盘亏）净收益计入“营业外收入”,存货毁损净损失计入“营业外支出”.

（三）关于短期投资会计处理的比较.《企业会计准则》中对于短期投资的会计处理的规定：（1）取得时按公允价值计量,设“交易性金融资产”账户核算,相关费用在发生时直接冲减“投资收益”；（2）持有期内,在资产负债表日考虑公允价值的变化,在“交易性金融资产――公允价值变动”和“公允价值变动损益”账户核算；（3）处置时要将“公允价值变动损益”结转入“投资收益”.

《小企业会计准则》中对于短期投资的会计处理的规定：（1）取得时按历史成本计量,在“短期投资”账户中核算,相关交易费用计入投资成本；（2）持有期内仅考虑“应收股利”或“应收利息”（是否确认为投资收益）；（3）处置时只需将出售价款扣除其账面价值和相关税费后确认投资收益或损失即可.

（四）关于长期债券投资会计处理的比较.《小企业会计准则》规定,长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益.《企业会计准则》规定,持有至到期投资利息应按实际利率来计算,其中包括摊余成本的确定、持有期间的收益确定以及将其处置时损益的处置.

（五）关于长期股权投资会计处理的比较.在《企业会计准则》中,长期股权投资主要包括四类权益性投资：一是对子公司投资；二是对合营企业投资；三是对联营企业投资；四是对被投资单位不具控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资.在《小企业会计准则》中,为简化核算,仅从小企业准备持有时间角度对权益性投资进行划分,不考虑对被投资单位的影响力,也不考虑其是否有活跃市场报价、公允价值能否可靠计量.准备长期持有（在1年以上）的权益性投资为长期股权投资,准备短期持有的为短期投资.在《企业会计准则》中规定,长期股权投资的初始计量分为合并形成和非合并形成的两种情况.在合并形成中还分为同一控制下的控股合并以及非同一控制下的控股合并.长期股权投资在持有期间,根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况,分别采用成本法和权益法进行核算.《小企业会计准则》规定按长期股权投资应当按照成本进行计量.（1）以支付取得的长期股权投资,应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量.实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的股利,应当单独确认为应收股利,不计入长期股权投资的成本；（2）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量.长期股权投资应当采用成本法进行会计处理.在长期股权投资持有期间,被投资单位宣告分派的股利或利润,应当按照应分得的金额确认为投资收益.

（六）关于固定资产会计处理的比较.《小企业会计准则》规定,小企业应当根据固定资产的使用情况和性质,同时考虑税法的相关规定,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值.而在《企业会计准则第4号――固定资产》中,允许企业根据固定资产的性质和使用情况自行确定固定资产的使用寿命年限和预计净残值.

（七）关于长期待摊费用会计处理的比较.《小企业会计准则》规定,长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租赁固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出以及其他长期待摊费用等.长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销,根据其受益对象分别计入相关资产的成本或者管理费用,同时冲减长期待摊费用.《企业会计准则》规定, “长期待摊费用”核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用.

（八）关于资产减值会计处理的比较.根据《小企业会计准则》的规定,小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备.而《企业会计准则第8号――资产减值》规定,资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值.如果资产的可收回金额比其账面价值低的,资产的账面价值应当被减记至可收回金额,确认的资产减值损失应当为减记的金额,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备.

（九）关于接受投资的各项资产入账价值的比较.《企业会计准则》中接受投资的各项资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外.《小企业会计准则》中规定投资者投入的各项资产的成本,应当按照评估价值确定.

三、结论

综上所述,《小企业会计准则》和《企业会计准则》就资产的会计处理方面存在着许多的不同点,对企业也会产生不同的影响,对于企业会计人员特别是执行《小企业会计准则》的小企业的会计人员来说,掌握两个准则对于不同经济业务的会计处理方法及异同点至关重要.

主要参考文献：

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社,2008.

[2]中华人民共和国财政部.小企业会计准则[M].上海：立信会计出版社,2012.