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一、延期付款取得固定资产的会计核算
在新增值税条例下,增值税一般纳税人延期付款取得固定资产,由于存在进项税额可抵扣问题,固定资产人账价值应按未来付款现值之和减增值税进项税额确定.
[例1]甲公司为增值税一般纳税人,20×6年1月1日,从乙公司购人A机器作为固定资产使用,该机器已收到,不需安装.购货合同约定,A机器的总价款为1000万元,增值税170万元,分3年支付,20x6年12月31日,支付500万元,20×7年12月31日.支付370万元,20x8年12月31日,支付300万元.折现率为6％.有关账务处理如下(单位：万元)：
(1)20x6年1月1日,固定资产人账价值等于500÷(1+6％)+370÷(1+6％)2+300÷(1+6％)3-170等于882.88(万元)
借：固定资产882.88
应交税费――应交增值税(进项税额)170
未确认融资费用
117.12
贷：长期应付款
1170
(2)20x6年12月31日,摊销未确认融资费用等于(1170-117.12)×6％等于63.17(万元)
借：财务费用
63.17
贷：未确认融资费用
63.17
借：长期应付款
500
贷：银行存款
500
(3)20x7年12月31日,摊销未确认融资费用等于[(1170-500)-(117.12-63.17)]×6％等于36.96(万元)
借：财务费用
36.96
贷：未确认融资费用
36.96
借：长期应付款
370
贷：银行存款
370
(4)20x8年12月31日,摊销未确认融资费用等于117.12-63.17-36.96等于16.99(万元).最后一期摊销未确认融资费用采用倒挤法,以保证“未确认融资费用”账户余额为0.
借：财务费用
16.99
贷：未确认融资费用
16.99
借：长期应付款
300
贷：银行存款
300
二、自行建造固定资产的会计核算
自营方式建造固定资产涉及工程物资的核算.考虑到存在工程物资的采购付款和验收入库的时间差,为贯彻及时性原则,企业可设置“在途工程物资”和“在库工程物资”账户.分别核算在途工程物资和在库工程物资的不含税成本,以简化核算.
[例2]甲公司为增值税一般纳税人,自行建造一条生产线,发生下列经济业务(单位：万元)：
(1)购人为建造生产线准备的工程物资,价款500万元,增值税85万元．款项以银行存款支付
借：在途工程物资
500
应交税费――直交增值税(进项税额)85
贷：银行存款
585
(2)工程物资验收入库
借：在库工程物资
500
贷：在途工程物资
500
(3)领用原材料一批,实际成本(不含税)2万元,并发生人工费用4万元
借：在建工程
6.
贷：原材料
2.
应付职工薪酬
4.
(4)领用工程物资(不含税)450万元
借：在建工程450
贷：在库工程物资450
(5)工程完工,验收交付使用
借：固定资产456
贷：在建工程456
(6)剩余工程物资转入原材料
借：原材料
50
贷：在库工程物资
50
现行企业会计准则规定,非建筑、房产类企业预付工程款时通过“预付账款”核算,虚增了流动资产.笔者认为预付工程款应通过“在建工程”核算,同时为了反映预付款性质,便于日后正确结算工程价款和准确计算借款费用资本化金额,可在“在建工程”一级科目下增设“预付工程款”二级科目.
[例3]甲公司将建造仓库的工程出包给乙公司,双方合同约定工程总造价为200万元,乙公司进场后,甲公司预付工程价款的50％,工程竣工验收后支付另外的50％.甲公司在工程建设期间为该工程发生费用2万元.甲公司账务处理如下(单位：万元)：
(1)预付50％工程价款
借：在建工程――预付工程款
100
贷：银行存款
100
(2)甲公司在工程建设期间自身为该工程发生的费用
借：在建工程――仓库工程
2.
贷：银行存款
2.
(3)工程竣工验收支付另外50％~Z程价款,分录同(1)
(4)工程完工交付使用
借：固定资产
202
贷：在建工程――预付工程款
200
――仓库工程
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