强化和完善医院内控体系建设

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【摘 要】在现阶段的医疗管理体制下,医院的经济活动变得更为复杂,管理中表现出的诸多突出问题与内控制度不健全、不完善有着密不可分的关系.强化和完善医院内部控制是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进医院实现又好又快发展,更好地为广大人民群众服务.

【关 键 词 】医院；内部控制；体系建设

医院内部控制,即医院内部的管理控制系统,是指医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整,防止、发现和纠正错误与舞弊,提高会计信息质量,确保相关规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序.完善医院内部控制制度能够有效地控制和防范经营风险,促进医院资产安全和完整,以实现其发展战略,提高医院可持续发展能力.然而当今传统的内部牵制、互相制约的制度已经不能适应医院财务管理的现实要求,亟待改进.

一、当前医院内部控制体系建设存在的问题

（一）内控环境松懈,制度有待改进.目前许多医院仍处于传统的经验型管理,依然轻视内部控制,还普遍存在重视医疗技术建设而轻视财务经营管理的现象,加之医院的经济体制存在着投资主体缺位的现象,使得经营者并没真正从受托责任角度履行职责,这一切的问题使得医院的管理者经济管理意识比较薄弱,完善内部控制环境方面没能引起足够的重视.另外,医院内部缺乏有效的内部监督机制.不少医院缺乏有效的内部审计,内部机构不完善,内部审计的监督职能还没有得到真正发挥；部分医院审计理念滞后,审计部门独立性较差；部分医院审计力量不足,审计人员业务素质有待提高；部分医院审计工作的广度和深度不够.长期以来,对管理者业绩考核以利润等指标为主要依据,对其内部控制较少进行综合评价.由于没有严格的评价体系和约束机制,部分医院虽然制定了多项内部控制制度,但是却容易忽视责任落实这一关键环节,责任追究流于形式.由于责任不落实,致使互相推诿、越权控制的现象比比皆是,将导致整个控制系统失灵、失效.许多医院面对医院经济活动中出现的新情况和新问题,内部控制系统的相关制度没有适时做出相应的补充和调整,墨守成规,缺乏科学的管理控制方法,也给内部控制的实行带来了影响.

（二）内控制度实施形式化,会计信息失真,费用支出失控.许多医院在日常工作中的内控存在“控下不控上,控人不控己”的现象,管理者在工作中遇到具体问题,往往以强调灵活性为由而不按规定程序办理,使会计内控制度失去应有的严肃性,形同虚设.一方面导致医院会计工作秩序混乱,会计信息严重失真；另一方面也导致许多医院的所有开支项目完全从领导人的主观意愿出发,不受任何的限制和制约,随意性很强,造成医院费用支出失控,甚至出现腐败.

(三)缺乏评价监督机制,内控目标难以实现.

2006年卫生部发布《医疗机构财务会计内部控制规定》对全国医疗单位的内部会计控制工作进行统一指导和规范,并要求各医疗单位根据卫生部的《规定》,结合实际工作制定本单位的内部会计控制制度.大部分医院才开始根据卫生部的指导性规定,逐步建立本单位的内部控制制度,但这些制度缺乏统一规范的考评标准和体系、检查监督和评价都流于形式.当前,就医院会计控制的监督机制来说,缺少内部和外部严格的监督机制,未形成自上而下的分层责任落实机制.如医院信息系统中的财务管理安全隐患较大,特别在货币资金管理方面存在重大疏漏,对内又缺少合理的监督机制,经济犯罪案件频发.

二、当前医院内部控制体系建设的不足

（一）管理者认识不足,内控环境松懈.受多年计划经济体制的影响,目前大多数医疗单位仍处于传统的经验型管理,习惯于行政指挥,轻视内部控制,重医疗技术建设轻财务经营管理的现象普遍存在,加之医院的经济体制存在着类似企业投资主体缺位的现象,使得经营者并没真正从受托责任角度履行职责,经济管理意识不强,医院经济效益好坏无关痛痒,完善内部控制环境方面没能引起足够的重视.

（二）投资评估及风险评估意识薄弱.医院的一些重大经营决策的确定,大型医疗设备的购置以及基建投入等,未能按照控制程序进行充分的可行性论证和考核,从而导致购置了使用效率不高的资产和设备,造成资产和设备的闲置和浪费,导致医院经营成本效率低下.医院内部缺乏科学合理的预算投资机制和投资风险评估机制,一定程度上加大了对内、外相关投资的风险,也影响了医院的经济效益.医院的一些重大经营决策的确定,大型医疗设备的购置以及基建投入等,均未按照控制程序进行充分论证和考核,从而导致购置了使用效率不高的资产和设备,造成资产和设备的闲置和浪费,导致医院经营成本效率低下.医院内部缺乏科学合理的预算机制和投资风险评估机制,一定程度上加大了对内及对外的相关投资风险,影响医院的经济效益.

（三）人员素质不高,制度更新滞后.内部控制系统的运行需要管理人员来实现,因而管理者素质和能力最终决定内控管理实施效果.然而,有些医院会计及审计人员一方面素质偏低,学习培训的机会很少,缺少交流,会计控制松懈,职责操作意识不强,工作中缺乏主动性,思想上缺乏责任心,给内部控制制度的建立和实行增加了一定的难度；另一方面,面对新情况和新问题,内部控制系统的相关制度没有适时做出应有的补充和调整,墨守成规,缺乏科学的管理控制方法,也给实行内部控制带来了影响.

（四）沟通渠道单一,组织沟通环节薄弱.现在医院内部人控制的现象比较普遍,未达到权力制衡的效果,存在着较多的信息不对称问题.管理层次是信息传递的链条,但同时也常常进行信息过滤.管理层次较多造成了信息传递失真,导致下级执行层工作的偏差.医院现有的沟通渠道不足以让需要表达或愿意表达的人能充分表达出自己的思想、主张、意见或建议,沟通渠道明显不足.这必然导致上下级之间的信息沟通不完全,并且会使下级对医院产生不信任.

三、强化和完善医院内控制度体系构建的策略

（一）更新管理理念,健全医院内部控制体系.通过学习教育加强医院领导及员工的内控意识,只有领导者能够深刻认识到自身的控制责任,内部控制才能发挥应有的效力.医院领导层可从以下几方面着手：首先,依据《内部会计控制规范》及医院内控目标,核查本单位内部控制制度的合法性及完整性；其次,要建立合理的组织结构框架,明确的职责划分,使各个部门和岗位各负其责、相互制约.在横向上做到各部门既相对独立,又相互牵制,在纵向上做到精简办事程序,明确工作目标；最后,要医院应建立岗前培训,重视对内部会计控制制度执行人员的选用、培训和考核,提高内控制度执行人员的素质.要确保将内控制度、控制措施、控制责任层层落实至各级单位、各个岗位、各个员工,要由落实责任转变为全员管理. （二）提高内部审计控制的监督能力.内审作为内部控制的组成部分之一,是医院改善经营管理、提高经济效益的有效手段,也是强化内部监督的有效机制.在现代医院管理中,内部审计是一项独立的、客观的保证和咨询活动,其目的在于增加价值和改进组织的经营.它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、风险控制以及管理过程的有效性,帮助组织实现其目标.因此,内部审计作为内部控制设计的顾问,帮助组织建立一种健康积极的文化,需要不断地进行探索和实践,设计出一套科学有效的适合本单位的内部控制制度,加强管理,切实堵住各种漏洞.

（三）加强医院预算控制管理.首先,提高干部员工的预算与控制意识,提高预算执行的自觉性,维护预算管理的严肃性和重要性；其次,建立适合自身特点的经费预算管理体制,针对不同类型的预算要采用不同的预算编制方法,要在参考历史及同行的先进水平时,尽量推行零基预算；再次,抓住关键,改善预算控制点,要实现有效的预算控制,必须把控制设置在业务发生之前的审批环节,将预算控制点前移,做到先审批,后开支；最后,要完善制度,建立全面、合理的考核体系,对预算执行情况按月度、季度、年度进行考核,并定期向预算执行部门进行反馈. 应着重做好以下几个方面的内部控制：（1）做好授权批准控制.（2）加强对固定资产的信息化和动态化管理.（3）加强药品、库存物资的管理.

（四）提高人员的素质,保障内部会计控制制度的有效执行.建立健全医院内部控制制度,只能说是为医院内部控制工作的全面开展提供了一个基本框架,但制度执行的效率和效果都有赖于执行的部门及人员.在实际工作中,一是要严把用人关,加强对重要岗位管理人员的选拔,确保重要岗位人员的素质.二是多层次、全方位地加强会计人员的岗位培训,切实提高会计人员的政治素质和业务素质.三是对有些岗位实行定期或不定期的换岗制度,以便达到牵制、监督的目的.只有强化内控制度执行者的责任感,确立全员全过程的内部控制意识,使每个职工都能自觉对照内部控制制度的要求来规范和修正自己的行为,才能有效保障医院内部控制制度得到切实的贯彻,从而达到预期的目标.

（五）树立沟通意识,建立反馈机制.医院应注重沟通反馈机制的建立,没有反馈的沟通不是一个完整的沟通,单向的传递信息容易导致信息失真,使沟通效果大大降低.因此医院应设法使自上而下的沟通和自下而上的沟通达到平衡,建立完善的双向交流机制,实现卓有成效的沟通,有益于及时调整和补充内控系统的相关制度.