如何防止新会计准则下的利润操控

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【摘 要 】2007年,财政部发布的新会计准则将在公司开始实行并逐步推行.相比于旧会计准则,新的企业会计准则填补了我国相关经济业务会计处理规定的空白,使得会计实务操作更为科学化.但不可否认,在新的准则下,依然存在利润操纵的可能,本文就这一问题进行分析,并着重提出几点建议.

【关 键 词 】新会计准则 公司 利润 建议

我国财政部宣布自2007年1月1日起在上市公司中率先执行新的企业会计准则,其他企业鼓励执行.新企业会计准则在很多方面相较于旧准则做出了根本性调整,这在某种程度上有效地遏制了之前存在的企业利用计提资产减值准备,利息收入和存货计价等方法进行利润操纵这一系列问题,很大程度上限定了企业利润调节的空间范围.

一、新会计准则下依然存在的利润操作可能性

通过上述分析,新会计准则规范了会计处理同时提高了信息真实性与透明度,通过遏制了企业操控资产减值、合并以及存货计价等手段,进一步缩小了企业进行利润操纵的空间.但不可避免的,新变更同时也有可能在另外某些方面产生了利润操纵空间.

(一)收入确认方面

尽管在新企业会计准则中针对收入确认、计量和相关信息的披露做了更为明确的要求,但仍然有部分内容存在一定问题.例如,新准则规定:“合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额.应收的合同或价款与公允价值之间的差额应当在合同或协议期间内采用实际利率进行摊销,计入当期损益.” 在收入确认中引入公允价值计量模式,规定可采用递延方式确认销售商品收入,具有融资性质的应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额,两者差额在合同期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益.这一点,对于那些采用分期收款的企业,由于采用具有融资性质的递延方式,不仅推迟了收入确认的时间,收入结构也会发生变化,部分收入可表现为利息收入.因此,在具体实务操作中会计人员可以利用存在的弹性, 操纵收入以影响各期利润.

(二)从资产减值方面

新会计准则扩大了资产减值范围,计提范围从四项资产减值准备扩大到八项资产减值准备,即在计提应收账款、短期投资、存货和长期投资等四项减值准备的基础上,新增加了对固定资产、委托贷款、在建工程、无形资产等四个项目的计提.同时对于消耗性生物资产、建造合同资产、金融资产和递延所得税资产等应在会计期末判断资产存在减值迹象时计提相应的减值准备.虽然对已计提的资产减值准备新会计准则明确规定了不得转回,但也仅限于部分资产,不包括存货、消耗性生物资产和递延所得税资产等资产.所以,就这点来说,上市公司依旧存在对利润进行操纵的可能性.

(三)从债务重组方面

《企业会计准则第12号一债务重组》中规定:由于债权人让步,债务人获得的利益将直接计入当期收益,进入利润表.旧的会计准则是将这部分计入资本公积;同时引入公允价值,通过公允价值计量,可以以实物抵债.由此,企业可以通过获得全部或部分的债务免除来提升其利润.因此,当上市公司在出现亏损或面临危机时,出于维持公司业绩的考虑,很有可能选择通过债务重组为其注入优质资产,为利润表带来“虚假繁荣”.

二、 如何遏制公司的利润操纵

毫无疑问,新准则的实施极大程度上遏制企业利润操纵.其不仅为信息规范利用化创造了条件,并降低了人为因素造成的威胁.然而,作为新时代的摸索的新产物,其不可避免的存在一些问题需要进一步完善改进.

(一)建立并完善一套严格的公允价值评估制度

尽管在新准则中引入了公允价值的计量模式,但有关“公允价值的运用”并没有相关详细的规定.同时,公允价值有过强的主观因素,可靠性较弱,很可能成为调节利润的工具.因此,个人认为除了完善市场机制,规范公允价值的取得外,还要加强公允价值的理论研究.以我国实情为出发点,借鉴国外相关成果,明确有关现值的确认、计量和报告以及公允价值的定性和定量.防范公司利用公允价值的运用来操作利润.

(二)适当控制企业会计选择权弹性

企业会计政策选择权的存在性是由于会计准则的不完善所决定的.研究表明,赋予企业一定的会计弹性,便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息,以此减低实施成本.目前,我国资本市场尤其是股票市场,无论是企业还是投资者相较于西方发达国家都还很不成熟.在这样一类市场上,实施成熟市场的会计制度,将花费很高的成本.而事实上,许多面临“报表”压力的企业并没有正确运用会计准则和制度赋予的会计选择权,而是将其视作了利润操纵的手段,违背了相关规定的初衷,导致市场资源配置错误.

(三)完善公司的信息披露制度使上市公司信息透明化

公司有可能在新旧准则衔接期间,利用准则变更的机会进行利润操作.例如,对于公司而言,有些利润变动是由新准则的变更引起的,有些是由于会计估计引起的.如果这些信息混合披露在财务报表中,利润变动的真正原因将很难看出.同时,该企业的核心盈利能力以及企业的真正价值也将很难做出正确判断.因此,必须对企业财务报表的部分关键信息做出分类披露.使公司利润变动的原因透明化、公开化.

三、结语

总而言之,新的会计准则在基本达成与国际会计准则的接轨同时还进一步完善了中国会计体制.其很大程度上制约了公司的利润操纵,有利于保护投资者和社会公众的利益.但不可否认,新会计准则依旧存在完善的空间.作为会计相关人员,我们应该从我国国情出发,参考相关国际标准,制定和完善有针对性的会计准则,进一步提高会计信息质量.

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