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[摘 要 ] 资产减值准备的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润虚增, 同时保证企业财务资料的真实性和可比性.最新会计准则对资产减值准备做了明确的规定, 文章在介绍实施现状的基础上, 分析了存在这些问题的原因, 并提出了一些相关建议以供参考和借鉴.
[关 键 词 ] 新会计准则 资产减值 利润调节
一、新准则的特点
1.引入“资产组”概念.对于不能独立产生流量的资产, 应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试, 计算确认资产损失.2.对商誉摊销作出规定.对商誉每年进行减值测试, 如减值, 则计提减值准备,不再摊销.3.已计提的绝大部分长期资产减值准备不允许转回.4.发生减值迹象才允许进行可回收金额计量.5.对拟减值资产可收回金额计量规定较具体.
由上可以看出,新旧准则关于资产减值的规定主要有两方面的差异：一是规定范围的区别；二是资产减值日后能否转回的区别.
二、“资产减值准备”对企业利润的影响
1.“资产减值准备”的计提使部分公司由盈变亏.由于八项计提需直接计入管理费用, 继而冲减公司利润, 因此计提对部分上市公司的影响也是显而易见的.但是资产减值准备政策的出台, 压缩了公司通过计提资产减值准备操纵利润的空间.
2.部分企业利用“资产减值准备”进行盈余操纵.企业为避免连续几年亏损,往往在报告亏损年度将亏损做大, 以便“轻装上阵”, 有利于在以后年度扭亏为盈,不少实际亏损的企业为了逃避陷入困境, 通过调节利润, 使亏损变成微利.由于微利企业一般在亏损时的亏损额往往不是特别大, 利用资产减值准备来调节利润的操作性就很强.
三、对资产减值准备存在问题的相关分析
1.资产减值准备的确认与计量难度大.一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全, 使资产减值准备的计提缺乏依据, 二是固定资产、无形资产入账后, 由于技术更新、市价下跌等原因, 会发生价值贬值, 对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力, 需多个部门协同认定, 甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定.
2.资产减值准备计提标准具有多重性.我国企业会计准则关于如何计提减值准备、计提比例是多少, 完全由企业结合自身实际情况判断, 这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求, 也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能, 因而计提是否真实合理不易确定.
3.可变现净值、可收回金额计算的复杂性.存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础.
4.新准则不能完全堵住企业利润操纵漏洞.要企业真实地计提资产减值,一方面是技术问题,有赖于公允价值的研究,因为它提供一种客观的标准,但另一方面更重要的是企业的公司治理结构与管理者的诚信问题.
(1)减值技术上的标准难以确定的,因为目前公允价值的研究尚不完善,比如有些特别制造的资产价值要么难以确定其市场价格,要么可以确定但成本很高.因此对于这个难度系数很高的问题,不可能光靠这一项规范就可以解决,它需要公司治理、内部控制、公允价值、管理者诚信等基础性工作的支持.
(2)当今企业不诚信现象时有发生.即使技术再完美,也同样容易被管理层绕过,而使资产减值沦为管理层操纵利润的工具.因为资产减值准备的计提和转回能够造成上市公司利润在年度之间转移,对在行业景气时计提较多的减值准备,在行业低潮时少提或者转回,能够在一定程度上调节利润,使得公司业绩保持稳定的增长.目前公司常利用的办法是用流动性资产计提转回来操纵利润,而利用长期资产计提转回操纵利润则相对少些.新会计准则并不能完全堵住公司利用流动资产的减值计提转回操纵利润的漏洞.不过,新会计准则中的“公允价值”的普遍应用,会使公司操纵利润之路越走越窄.
四、对资产减值准备问题的几点思考及建议
资产减值准备是一把“双刃剑”.新企业会计准则虽然规定了部分减值准备不能冲回,只能在处置相关资产后,再进行会计处理.但该规定并未能完全封死上市公司利润操纵的主通道,因为新准则并未明确针对存货、短长期投资等项的减值准备能否冲回的问题.因此提出以下几点思考及建议:
1.借鉴国际会计准则.此次颁布的新准则就体现了与国际会计准则的接轨,然而我们在借鉴国际会计准则解决技术层面的同时,还应当结合我国的国情,考虑我国的资产管理条例.
2.转变对资产减值准备计提的认识.新企业会计准则关于资产减值准备的规定较之过去有了很大的完善.然而, 对于企业来说, 最重要的就是转变对资产减值准备计提的认识.
3.建议关注股改方案中有业绩承诺、股权激励机制, 同时减值准备占净资产比例高的公司.它们若转回部分跌价准备, 将极大地影响当期净利润, 提高每股收益.
4.完善内部会计控制制度,提高会计人员自身职业道德,严格自律性管理并建立健全相关法律法规,强化相关主体的法律责任.
5.加强对资产减值准备的审计.当注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减值准备于被审计单位会计报表列士有差异时, 应判断差异是否合理, 如认为不合理, 应提请被审计单位调整.