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摘 要：我国商业银行内部控制薄弱的问题引起国内金融界的高度重视,本文重点对我国股份制商业银行的内部控制现状进行调查分析,借鉴国际先进银行的内部控制经验以及吸取银行内控失败的教训,提出适合我国商业银行的内部控制制度、应注意的问题以及相应的政策建议.
关 键 词 ：内部控制 商业银行 经营风险 内部控制系统
1.我国商业银行内部控制体系的现状
随着经济的发展,我国商业银行内部控制已经取得了很大的进步,具体表现如下：
1.1实现了与国际会计准则的统一
我国现行《金融企业会计制度》遵循了国际会计准则协会关于“实质重于形式”和“充分谨慎性”的会计准则,更加注重会计核算的谨慎性和会计信息的质量,对防范金融风险,提高金融企业会计信息披露的透明度,起到了巨大的推动作用.
1.2整合了业务流程监管
各商业银行对分支机构实行了“分级管理、有限授权”的授信管理制度,初步规范了分支机构的资金营运、贷款、担保、拆借、外汇买卖等业务环节的经营行为.逐步建立和完善了内部风险管理制度,加强了自我约束,不断降低经营风险.
1.3强化了内部会计稽核管理
近几年来,我国商业银行先后在其各级分支机构中设立了直属总行、具有独立监督和执行权的会计稽核部门,配备了专职稽核人员,对银行业务进行日常监督,运用会计手段强化风险管理.
2.我国商业银行内部控制存在的问题
虽然我国商业银行内部控制已经取得了一定的进步,但在长期的经营过程中,内控失控或控制不力导致的违法犯罪案件仍是屡见不鲜.以下问题较为突出：
2.1会计环境不够完善
①现行会计制度不够健全
由于金融体系自身的复杂性和现行《金融企业会计制度》对银行会计人员职业判断权的放大,导致了其在执行过程中存在问题.短、长期投资的划转条件不明确,在实务操作中难以把握,可操作空间比较大.
②会计队伍整体素质不高.
会计人员的素质高低是影响会计内部控制是否有效执行和会计工作能否安全开展的最根本和最直接的因素之一.目前各行的会计人员综合素质参差不齐,对内控制度认识水平浅,责任心不强,难以适应会计业务发展的需要, 也是部分银行会计内部控制弱化的重要原因之一.
2.2内部控制文化得不到应有的重视
我国商业银行在实施内部控制时,不具有其自身的特点,未突出自身鲜明的个性和特点.各商业银行仍未将内部控制文化建设作为一项重要的管理工作来抓,并且在认识上存在偏差,对加强内部控制文化建设的重要性认识不足,对内控文化的普及广度和培育深度还远远不够.
2.3内部审计监督存在很大的局限性
许多商业银行对内部监督的作用认识不够,对内部审计达不到高度的重视,甚至将内部审计作为应付上级检查和监管的摆设,而且内审人员素质参差不齐,这必然为金融案件埋下隐患.
2.4员工激励和约束机制不完善
银行之间的竞争越来越激烈,致使有的银行在选拔配备基层机构负责人时,只注重业务能力而忽视其自身素质.另外,银行内部审计部门只是被动受托,在时间选择上无主动权,在审计过程中无独立性,并且“先离后审、先任后审”代替“先审后任”的情况处处可见.
3.我国现代商业银行内部控制制度的建设和完善
健全的内部控制体现在两方面,一是制定了完善的内部控制制度；二是在工作中有效执行已制定的内部控制制度.任何只注重一方面而忽视另一方面的做法都是错误的.
3.1构建有效的会计环境
①提高会计人员综合素质,强化职业判断水平
各行应根据本行会计人员的年龄结构、学历结构、业务能力水平的具体情况,有针对性地、分层次地对会计人员开展形式多样的新业务、新知识、新技能的培训.如以会代训、举办培训班、开展“一帮一”活动、举办业务知识竞赛和技能考核等形式,实行会计人员竞争上岗和内部下岗制度,增强危机意识,以此提高会计队伍的整体素质.
②加强法制观念,依法保证会计信息质量
加强对会计工作的领导和管理,充分维护《会计法》的权威,保护会计人员依法行使职权,保证会计信息的真实可靠.各级领导干部和广大财会人员应反复地、认真地学习《会计法》,增强法律意识和执法的自觉性.各级行的行长必须对会计报表和其他资料的合法性、真实性负法律责任.上级行财务、会计结算、稽核、执法监察等部门要对会计报表和其他会计资料的合法、真实、准确依法监督.
3.2建立并普及商业银行内部控制文化
①加强内部控制管理的文化建设
要在银行内部树立全员内部控制意识,进一步提高管理人员和普通员工对于内部控制建设的重要性、迫切性的认识,通过对员工定期进行内部控制培训,将内部控制管理观念、行为规范由管理层贯彻落实到基层.大力提倡和营造一种“控制文化”.一方面,董事会和高级管理层负责促进在道德和完整性方面的高标准,并在机构中建立一种文化,向各级人员强调和说明内控的重要性.另一方面,企业中的所有员工都需要理解他们在内控程序中的作用,并在程序中充分发挥作用.
②大力开展职业道德教育,培育会计内控文化氛围
培育商业银行内控文化的重要措施之一是加强员工的商业银行职业道德教育.从完善内部控制的角度来看,培育商业银行职业道德并按照其规范运作的过程,也是商业银行自律的过程；这种自律依靠的是商业银行集体的道德约束力.在当今金融市场瞬息万变的时代,仅仅依靠监管和制度控制是难以保证银行稳健经营的,通过培育员工的自律行为,用职业道德来约束自我的行为.
3.3加强对银行会计工作的管理、强化内部监督体制
建立健全完善的管理规章制度,不仅使会计工作有法可依,在银行内部还有章可循.银行会计管理从以人为本的理念看,首先是对会计人员的管理,起码对会计部门负责人的选用上,应由上级行委派任命,相应提高其职级,使其具备监督者应有的独立行使监督权的地位和条件.第二,明辩会计人员在会计信息失真中的责任,奖罚得当.第三,建立银行内部稽核制度,对银行会计人员实施再监督.
强化内部监督,促进内部控制机制日臻完善.1.要通过改革,逐步建立起垂直和相对独立的内部审计体制；2.审计工作的战略重心要向全面风险管理和综合经营管理转移,审计目标从偏重财务收支的真实、合法、效益“三性”审计转向经营审计；3.审计方法要进一步倡导并实施风险导向审计.要由过去对会计资料的详细检查转变为评价内部控制系统为基础的抽样审计方法,并借助于对内部控制系统的评价结果确定审计的重点、范围和方法.4.不断提高内部审计人员素质,以适应工作发展的需要.
3.4健全内部控制法律法规
要强调内部控制制度的全面性、规范性和可操作性,根据业务变化和管理要求,随时对有关制度进行修订完善,确保有章可循.此外,还必须加强对银行会计的依法管理.特别是《商业银行法》、《票据法》、《会计法》等法律法规都对银行会计的管理工作提供了很好的法律依据,同时也给我们依法加强银行会计管理工作提出了一个崭新的课题.因此,我们一是要组织银行会计人员学习、宣传、执行这些法律法规,使依法进行银行会计运作的管理成为他们自觉行动；二是推行金融执法责任制,行长要与会计部门的负责人、负责人与会计人员层层签订执法目标责任书,把会计部门要执行的法律法规落实到具体单位和具体责任人；三是保证执法责任制的推行,坚决防止和纠正有法不依、执法不严、违法不究、以言代法、以权代法等现象.同时对相关领导的责任追究应该按给国家造成损失的多少,依法追究其失职渎职的法律责任,而不是仅仅取消任职资格.