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摘 要 ：加强事业单位的财务会计内控机制至关重要,因为它能够保障资产的完整安全,确保会计资料的准确可靠.相对于企业而言,事业单位在资金来源、提供服务等方面都有很大的不同,财务会计内控机制的建设还很薄弱,这影响到了事业单位的健康有序发展,本文剖析了目前事业单位财务会计中存在的问题,提出应该将内部控制与事业单位的财务会计有效地衔接起来,并给出了相应的政策建议.
关 键 词 ：事业单位 财务会计 内部控制
一、内部控制概述
内部控制起源于1992年,其雏形是COSO委员会所提出的“内部控制整合框架”,它对于内部控制的发展具有里程碑式的意义.此后在1998年,美国注册会计师协会用“内部控制结构”的概念修正了“内部控制制度”,从此理论界和实务界逐渐从具体内容去研究内部控制,而非停留在基本含义的确定上.作为我国内部控制体系完善的一个标志,2008年6月,我国证监会、银监会、保监会、财政部和审计署联合发布了《企业内部控制基本规范》,2010年4月进一步颁布了《企业内部控制配套指引》.在这些文件中,内部控制的定义是：为实现公司的控制目标,由公司各层次（包括董事会、监事会、管理层以及普通员工）实施的一系列控制过程.基于这个定义,内部控制是在组织内部实施的一套程序与政策,其目的是实现该组织的某种目标、保证各项活动顺利开展、确保资产的完整安全.从类型来看,可以把内部控制分为内部会计控制和内部管理控制,其区分标准是对各项会计活动的可靠性有无直接影响.
目前,内部控制主要在企业中实施,证监会积极推动在上市公司中实行《内部控制基本规范》.而对于事业单位来说,其内部控制还处于相当薄弱的阶段,而且相对于企业而言,事业单位在资金来源、提供服务等方面都有很大的不同,因此在事业单位中建立健全内部控制体系具有重要的意义.在事业单位中制定并实施内部控制体系有利于保证公共资产的安全、完整,确保各项活动的有序、顺利运行,保证会计、统计和业务等各方面核算工作的可靠、准确,提高单位的经济效益,推动企业目标的落实等.
二、事业单位财务会计现存问题
由于没有相关法律法规的约束,当前我国事业单位财务会计工作还存在着不少问题,尤其是在内部控制方面,具体表现如下.
第一,单位缺乏足够的内部控制意识,治理结构没有形成有效的制约.有的事业单位没有对内部控制引起足够的重视,在管理过程中的内部控制流于形式,只是走过场,致使内部控制松弛无序.有些单位的领导层独断专行,拍脑袋决策,凌驾于内部控制之上,仅仅将其作为应付上级检查和有关部门审计的工具,破坏了内部控制制度的威慑力和信任度,使其不能正常运行.有的领导人在聘用和提拨管理人员上存在不当行为,例如任人唯亲,“买官”、“卖官”等行为依然存在.这些现象的存在导致内部控制结构形同虚设,重要岗位人员之间不能形成良好的监督和制约机制,制度执行的有效性受到限制.
第二,没有处理好内部控制与日常工作的关系.一方面,在事业单位的管理过程中,大量存在国有资产管理闲置或流失的现象,重视资金管理和采购业务,而忽视了财物保全和资产管理.内控制度没有对采购业务形成有效的制约,尤其是对于固定资产,常常出现入账滞后至不入账的情况,这导致很大一部分国有资产没有登记在册,流失现象严重.另一方面,单位普遍存在事业性的“乱收费”现象,这就把预算内收入转化成预算外,从而私自设立“小金库”,滋生腐败.
第三,管理人员素质偏低.一方面,实施内部控制方面的专业人才紧缺,导致总体上的深度分析不够,因此内部控制体系的总体效率不高；另一方面,财务会计人员的个人素质及知识储备有必要进一步提高和更新,有部分财务会计人员仅凭个人意志来做事,无视财经纪律,粉饰报表,导致会计信息不能反映实际情况.
第四,监督和考核方式过于单一片面.很长一段时间以来,对于事业单位管理层的绩效考核缺乏综合性的考察指标,没有将内部控制纳入其中,通常仅以该部门的利润情况作为考核标准.在这种考核体系下,有的单位领导为创造“业绩”,会人为地对会计财务资料进行粉饰,隐瞒真实的经济活动情况,借此讨好上级部门,表现自己的工作能力,还有的单位负责人滥用权限、以权谋利,致使财务收支处于失控的局面.这些只顾及短期效应的行为和现象,造成了不良的社会影响,其主要原因就是缺少必要的监督和考核机制.
第五,内部控制没有与信息化有效结合.随着会计电算化的开展,会计、财务信息越来越多地利用到计算机和信息技术.这就对原始会计数据、数理处理技术提出了较高的要求,否则就无法对确保会计财务信息完整、真实和有效.信息化还有一个弊端,就是会计舞弊更加隐蔽,因为电算化导致了会计和财务业务集中起来,有的财会人员既负责数据输入,又负责输出与信息报送,这就给人为操纵留下了空间,增加了会计信息失真和舞弊的机率.
三、内部控制与事业单位财务会计的衔接
如前所述,事业单位财务会计工作存在着种种不足,制约了单位业绩的提高,为此,应该加强内部控制,从而规范工作流程,做好两者的衔接.具体而言,可以从以下方面入手.
第一,明确管理层对内部控制的组织和领导.单位领导人是内部控制的组织者和协调者,是第一责任人,要想财会内部控制的有效性得到充分发挥,必须增强管理者的内部控制意识.管理者除了遵守法律和相关规章制度的规定外,还要认真履行和支持《会计法》所赋予从业人员的控制职责,确保财务会计资料的真实性和有效性.此外,要提升管理层（特别是重要岗位和高层领导干部）的整体素质,尤其是提高防腐拒变的自觉性,使其具有防范职务犯罪的意识,不以个人意志破坏内部控制.为领导干部建立健全考核机制和合理的考核体系也是完善内部控制的方式之一,应该对管理层设定科学的考察指标,这有助于管理者端正经营思想,使管理方法科学化、化,以保证内部控制的有效运行.
第二,将内部控制与日常工作结合起来.一是强化权力运行的制约机制,加强相互制约、相互监督,实行岗位相互分离,在财会的内部牵制上,确保不兼容岗位相互分离,职责权限明确.在资产处置、资金调度、对外投资和其它重要经济业务的决策与执行上,应该建立起相互制约的机制,以保证能及时的纠正错误、揭露弊端,提高财会工作质量.二是建立健全单位内部控制监督制度,制定和有效执行财会重点领域、重点环节、重点岗位的内控制度建设,确保单位各项经济活动的合理性及各项经济收益的合法性,实行内部会计稽核、财产岗位轮换以及财产物资清查等会计制度,并对财务会计业务进行即时检查和监督.
第三,推行会计委派制度.由于我国的事业单位“脱胎”于计划经济时代,因此普遍具有浓厚的计划经济色彩,为了改革事业单位的会计制度,会计委派制被越来越多地采用.会计委派制有利于对会计的人事、工资、福利和行政隶属等方面关系的全面改革,因而是一种全新的管理模式.从行政关系上来看,会计人员由上级部门直接管辖,其人事关系、晋升渠道、职务调动、职称评定和工资发放等项目都归属上级部门管理,而与派驻的事业单位没有行政隶属关系,这从根源上保证了会计人员能够做出独立的判断,做好会计工作.推行会计委派制度后,派驻会计的利益同与事业单位没有直接联系,其人事关系、工资收入、福利政策都由上级单位统一管理和协调,因而从体制上解决了会计人员和事业单位之间的依附关系,有利于会计人员进行独立工作,从而减轻事业单位对于委派人员的制约和干扰,使会计人员有足够的底气加强对事业单位的监督,抵制和拒绝事业单位可能存在的会计违法行为.因而,对事业单位委派会计有助于调整好“独立判断”与“服务单位”之间的关系,在服务的同时加强监督.
第四,完善内部审计制度,提高财务的预测功能.一方面,事业单位应该加强并完善内部审计制度,因为它是对内部控制制度实施效果进行检验的重要手段,为各部门的内部控制活动提供了标准和借鉴.在审计过程中,应该致力于检查发现内部控制的缺陷和薄弱环节,从而起到警示风险的作用,并就相应的薄弱环节提出专业建议.审计机构应该就审计结果进行说明,对相关责任人加以教育和处罚,应该对事不对人,重视相关规章制度的权威性,进而提高执法效率,对事业单位的财务会计业务及内部控制工作形成一道严密的“保护网”.另一方面,事业单位应该着重提高财务的预测功能,加强对工程开发、固定资产购置和投资、大额度的资金支出等重大项目的监管,建立和健全科学合理的投资决策程序,并实施集体审议、集体负责的制度,防止盲目投资、融资的现象,从而强化财务的预警机制和风险管理职能,抑制信用危机以及财务风险的出现.
第五,重视信息化的影响,切实加强信息控制.首先应该强化对管理信息软件的控制,加强对计算机操作人员的监督和制约,在系统中,应该加入控制错误操作的模块,将数据输入计算机前应该经过负责人的审批,输入数据时应认真加以校对,输出结果时必须有数据有效性的证明,并将输出结果进行保存,建立健全会计报告的签章审核制度、数据处理授权制度和数据加密传送制度；其次应该明确相关人员的职务分工,加强对组织和人员职责的控制和监督,具体而言就是“四个分离”：业务审查和信息操作、数据输入和信息操作、数据输出和信息操作、程序运行、文件保存与信息操作的分离.
随着经济社会的日益发展,对于财务会计的内部控制体系也应该适应新形势的发展,加以修改完善,以确保其科学性和有效性,切实加强薄弱环节的建设,弥补漏洞.相较于企业而言,事业单位具有其特殊性,因此根据事业单位的实际情况出发,设计出一套科学合理的内部控制制度,对于事业单位的可持续发展具有重要意义.只有实行高效的财务会计内部控制制度,才能切实维护好国家和人民的利益,完成国家所赋予事业单位的任务.