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目前,事业改革不断深化,经济业务范围也在不断增加,所以对会计核算方法亦提出了新的更高的要求.本文对会计核算的方法进行了分析和管中窥豹的研究.
一、会计核算现状及存在的问题
(一)会计核算现状
我国公路养护业单位性质为公用事业单位,其会计核算执行1987年颁布实施的《公路养护会计制度》,该制度是在计划经济体制下制订的.但是,随着经济体制改革的深入,公路养护经营行为与计划经济环境有很大不同,其会计核算已经不再适应当前公路养护的要求,所提供的报表也不能适应银行等报表外部使用者的需求,公路养护的会计核算有待改进.
(二)会计核算中存在的问题
1.报表不能适应外部使用者的需求
公路养护单位目前按照《公路养护会计制度》编制的报表,包括资金平衡表、收入支出计划执行表、专用基金表等,与银行、工商和税务等部门要求填报的资产负债表、利润表和所有者权益变动表有很大差异.在公路养护部门实际工作中,申请贷款、进行工商年检等行为中申报数据资料并不能直接从目前账中取得,需要重新统计整理,容易形成申报数据的偏差,影响数据的准确性,增加了外部审计的难度,也增加了财务工作人员的工作量,实用性差.
2.固定资产核算不完善
公路养护单位对固定资产的核算采取事业单位制度的核算方法,对固定资产的会计核算不能适应实际工作需求.目前公路养护工作机构的自动化水平已有很大的提高,固定资产数量日益增多,对固定资产的核算也应随之完善.但是,目前公路养护单位固定资产购置不规范,由于之前公路养护单位的固定资产多由上级审批,或者使用部门自行购置,没有通过政府严格的政府采购程序.另外目前公路养护单位对固定资产的核算数据也不准确.例如部分事业单位将割草机等金额较小的器械列入固定资产范围,但是,割草机之类的设备使用寿命通常不超过一年,按照固定资产进行管理,增加了管理成本和难度,在更换时按照固定资产程序进行,申请报废和审批程序复杂.按照事业单位会计制度核算固定资产,不提取折旧,也不计提减值准备,不能反映固定资产正常的使用程度.
3.核算连续性差
目前的公路养护工程支出在年度末,都要进行转消,下一年的支出不与上一年连续,无法全面跨年度地记录和反映工程支出,一方面增加了成本控制的难度,另一方面也增加了跨年度工程决算的难度.
4.成本控制缺乏力度
公路养护正在走向市场,公路养护单位正处于事改企阶段,受传统核算方式的影响,公路养护会计核算中,按照计划进行公路养护,只是按照上级单位下达指标控制总额,没有进行成本核算和控制,公路养护会计核算中成本核算有待加强.
二、加强会计核算的措施
(一)合理设置会计制度
第一,以事业单位会计制度的基础上,探索公路养护单位核算办法.在实际工作中,财务人员,可以出于工作的需要,调整现有会计科目,就此方便财务人员工作.公路养护的会计核算办法要求具有很强的适用性,要适用于公路养护和设备维护、公路通行费收入、公路超载治理等业务,并且,不同地区公路养护活动也有差异,养护管理办法不尽相同,所制订的公路养护会计制度,要适用于不同地区的要求,才具有可操作性.
第二,在会计核算软件中,探索数据处理新方式,以实现同一个凭证,自动生成适用于事业单位会计制度和会计准则的两套账页数据的查询和取得.也就是财务人员可以通过编制一个会计凭证,在财务软件中,自动生产符合事业单位会计制度和会计准则要求的两套报表.
第二,公路养护会计探试要兼顾行业管理要求和财政改革要求.财政改革要求包括公路养护在内的事业单位会计核算更加严格、更加细致.公路养护会计核算必须与财政改革相衔接,适应财政改革新要求,提高会计核算能力.同时,公路养护行业有特殊性,不能照搬事业单位会计核算方法,例如,对于自己组织施工的公路养护工程,应按财政预算管理的要求进行核算.对于招投标选择施工方的公路养护工程,要灵活掌握核算办法,要能通过会计核算、控制成本费用支出进行考核.在公路养护会计核算中,必须结合会计核算制度和公路养护活动的特殊性.
(二)进一步加强财务管理工作
第一,更新财务管理观念.公路养护占用资源多,消耗能源多,公路养护单位要加强财务管理观念,努力降低养护费用,以满足国家宏观调控的需要,发挥财务管理职能.要提高财务管理的科学性,改善预算管理,坚持财政收支改革.
第二,可以通过合理使用社会保障资金和商业保险资金,发放无担保公司债券,利用国际组织贷款,来满足资金的需求.公路建设养护项目周期长、收益稳定,可以通过这些渠道筹措资金,调整负债结构,优化资金使用成本.
第三,建立健全周转金管理制度
公路养路支出是公路养护单位的一项重要支出,在我国实行费改税之后,燃油税由税务部门先上缴到财政,再由财政层层下拨,资金周转周期被拉长.在省级单位,公路养护资金通常通过省人人委员会审批,周转金要求在年初到位,否则将会影响公路养护活动的正常进行,公路养护单位有必要建立和完善周转金管理制度,统筹资金的取得和使用,确保资金到位和安全使用.
(三)完善内部审计工作
公路养护单位可以通过定期开展内部审计,发挥监督作用,找出会计核算中存在的问题.审计工作要提出书面审计意见,对审计中发现问题要进行整改.通过内部审计在公路养护内部实现纠错.
(四)完善固定资产的核算
第一,建立固定资产请购制度.要加快政府采购制度的建立,在公路养护固定采购方面,首先要严格执行和贯彻《政府采购法》,增加公路养护单位的法制意识；其次,为推行集中采购,结合自己单位的特色,制订公路养护采购管理办法；再次,在申请采购时,要明确固定资产标准以及需要申请政府审批的范围,固定资产的管理和使用办法.要结合公路养护单位实际情况,制订固定价值标准,提高有关部门的办事效率,优化审批程序.
第二,完善特殊方式取得固定的会计核算.事业单位中反映固定资产的价值,要通过固定资产和固定基金同时反映,并且核算过程中固定资产的账面金额与固定基金账面金额始终相同.但是,当所购入的固定资产是旧的时,固定资产的原值在固定科目反映,其净值在固定基金科目反映.当进入单位的固定资产为融资租入时,其原值通过固定资产科目反映,随着付款额的增加,固定基金科目金额也会逐步增加.在这两种情况下,固定资产账面余额不等于固定基金数额,失去了公路养护单位依据事业单位核算办法,设置固定基金科目的意义.另外,公路养护单位依据事业单位核算办法,也不按照固定资产原值和使用年限计提固定资产折旧,在会计核算过程中,并不反映固定资产是否发生减值,可能存在虚增资产的现象.公路养护单位作为事业单位对使用的固定资产不计提折旧,因此,事业支出中不包括折旧费,存在少记成本,虚增事业单位收益的现象.事业单位会计准则中,只对固定资产的增减、报废、毁损等作了阐述,并没有累计折旧科目.公路养护单位出于权责发生制,成本和收入匹配考虑应当建立计提固定资产折旧制度,设置累计折旧科目,同时,在资产负债表中固定资产一栏,要按照会计准则要求,填写固定资产扣除减值和累计折旧后的金额,以反映固定资产的准确价值.在会计核算过程中,要尽量保证固定资产账面价值能反映固定资产实际使用价值,要及时清理无使用价值的固定资产.公路养护单位出现需建造的固定资产时,可以参照会计准则,设立在建工程科目,归集相应的成本和支出,当在建工程达到预定可使用状态时,再转入固定资产科目.
(五)完善报表编制
公路养护单位要结合经营和使用的实际需要,编制资产负债表、收入支出表等报表,并且在年终时编制会计决算报表.另外,要编制养路支出计划执行情况表.会计科目的设置要尽量详细,确保取数的准确性.在会计核算系统软件中,增加公路养护单位报表编制,建立财务处理和公路养护报表之间的数据传递接口.可以通过在凭证中设置某些标志,实现凭证被不同的财务处理模块调用,实现数据资源的共享.
（作者单位：济宁市公路管理局微山公路局）