我国政府会计体系改革

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【摘 要】 文章分析了政府会计和预算会计的关系及差异,论证了我国实施政府会计的必要性,提出我国政府会计改革的建议：政府会计目标重新定位,改进政府会计核算确认的基础,政府会计计量属性的选择——中允价值.

【关 键 词 】 政府会计；预算会计；必要性；改革

西方的政府会计是反映和监督政府财务收支活动和受托责任履行情况的会计,或者说是反映政府受人民的委托管理国家公共资源和公共事务的情况,报告政府的业绩以及履行受托责任情况的专门会计.然而当前我国政府会计就是预算会计.预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理活动,是核算和监督政府和行政事业单位预算执行情况的专业会计.预算会计是我国计划经济条件下的特殊产物,随着我国市场经济的不断发展和完善,预算会计环境发生了变化,比如政府职能转换、政府绩效评价制度的改革、公共财政体制的改革、社会监督的加强以及政府的收支分类科目的改革等,都对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高要求.因此建立健全我国的政府会计体系,有利于提高政府工作效率,更利于保障政府受托责任的切实履行.

一、政府会计和预算会计的关系、差异

在我国,预算会计也被称之为政府会计,对于预算会计与政府会计是不作区分的,然而在理论上,政府会计和预算会计存在以下三个方面的不同：

首先,会计目标不同.预算会计是为政府预算管理服务的,它的目标是反映预算执行情况.而政府会计主要是为了满足外部信息使用者了解政府受托责任的履行情况以及政府长期计划的需要,除此之外,政府会计还要为信息的外部使用者提供评价政府财务状况和政府绩效相关的信息.

其次,会计核算基础不同.预算会计以收付实现制为其核算的基础,预算管理的重心是收支管理,相对于权责发生制而言,收付实现在控制实际支出不超过预算方面有显著的优越性.而对政府会计来说,如果采用收付实现制,就会缺乏有关提供服务的全部成本的完整信息也不能充分反映政府公共服务的相关成本,从而导致财务信息失真,另外,在收付实现制下,信息使用者无法了解政府的各种资源状况,因为这些资源在收付实现制下的报表中无法体现出来,而且容易人为操纵成本,导致政府资产流失 ,并且政府的债务也只能在清偿时才确认,这样不利于准确反映政府的债务.所以政府会计确认基础是权责发生制,这样可以客观地、真实地反映政府财务活动保证会计信息的相关性和可靠性.

再次,会计核算的对象不同.预算会计是以政府预算资金及其运动为核算对象.预算资金的资金运动不是政府财务活动的全部.预算资金的运动只反映了政府受托责任的一部分.政府会计的范围比预算会计更为宽,政府会计核算的对象除了包括预算会计核算的内容,还反映政府国有资产的状况及政府的债权、债务状况.

以上可以看出,政府会计包括预算会计.政府会计比预算会计范围更广,信息反映的更全面.

二、我国实施政府会计的必要性

长期以来,我国政府会计的主要功能是反映预算的执行情况,然而,预算会计和政府会计这两者是存在差异的,我国应建立一套独立于政府预算的政府财务会计体系,这是因为当前随着我国政府收支两条线、部门预算改革、政府采购制度和国库集中支付改革的实施,要求政府会计的改革逐渐趋向于以某级政府为中心来核算整个政府的财务状况和收支结果.要提供这种信息,那么之前预算会计下以收付实现制为核算基础的会计体系就无法实现,只有在权责发生制为核算基础的财务会计体系下才能生成,所以必须建立一套以权责发生制为基础的政府财务会计体系,反映政府总体的财务状况,给外部信息使用者提供相关的信息.另外,由于预算会计只反映财政收入和财政支出的执行情况不能评价政府的业绩,不能反映受托责任.而在政府财务会计下,能够将支出和收入进行配比,从而能够对政府的业绩进行评价.由此可见,为了使我国政府财务会计信息具有可靠性和相关性,建立一套科学的政府财务会计体系是非常必要的.

三、我国政府会计改革的建议

1.政府会计目标重新定位

所谓会计目标是指提供财务信息或编制财务报告(财务报表)的目标.具体地说就是会计行为主体在一定的会计环境下的会计实践工作所要达到的目的.会计目标直接会影响到会计主体、会计报表体系的设计、提供信息的范围和质量规范,进而影响到会计要素分类、确认和计量,所以,政府会计改革非常关键的一点就在于转变会计目标.会计目标包括两层含义：第一层：会计信息为谁提供,第二层：提供什么样的会计信息.

（1）会计起源于受托责任,受托责任是我们研究会计理论的起点,我们要以受托责任作为现代会计理论的理论基石.从会计信息的外部使用者来看,受托责任就要求受托人向委托人提供受托责任的执行情况.政府会计主体的委托人是财政的提供者也就是全体人民.所以各级政府应该向受托人即本地区纳税人、债权人、捐赠人提供会计信息.具体地说,政府会计受托人有：①社会公众.社会公众是政府资源的提供者,他们有权了解和监督政府的资源使用情况.②立法机关.全国人民代表大会是我国的立法机关,政府和行政事业单位进行公共财政事务和公共财政资源的管理,必须经过立法机关的授权 ,所以政府向立法机关报告其所管理事务和资源的情况不但重要而且必要,当然这种报告一般通过提供政府财务报告的信息进行说明.③投资者和债权人.购买政府债券或贷款给国有企业的债权人以及国有企业投资者,他们需要了解政府资金运营以及偿债能力.还有那些潜在的投资者和债权人,他们需要这些财务信息来决定是否投资和贷款.④外国政府、国际机构和其它资源的提供者.他们也关心政府是否有效利用资金,他们投入的资金能否全额收回,所以他们也需要政府提供的财务信息.

(2)政府会计应该为信息使用者提供什么样的会计信息.政府会计应该提供的信息按照使用者的需求可以分为以下几类：首先是守法信息,也就是政府会计提供的信息要能够提供相关信息,使信息使用者能够评价政府是否按照预算和相关法律法规来使用财政资金的；二是要提供财务状况信息,就是指政府要提供政府在运营过程中发生的收入与支出的情况以及在此过程中形成的资产、负债以及净资产情况,根据这些信息使用者可以评价政府的工作业绩；三是对经济发展影响的信息,政府应该使信息使用者了解政府的财政活动对整个经济影响的范围和程度. 2、改进政府会计核算确认的基础

我国现行预算会计除了事业单位的经营活动采用权责发生制以外其他活动几乎全部是以收付实现制为核算基础,收付实现制在一定程度上为政府加强对预算资金管理提供了帮助,但是收付实现制提供的信息也存在局限性.收付实现制无法全面准确地反映政府的资产和负债状况,另外,当前我国进行公共财政体制改革,如收支两条线、国库集中收付制度、部门预算的编制、采购制度的实施,使政府财政管理的重心已由收入管理开始转向了支出管理,这就要有相应的会计信息来反映从而监督各项支出的情况,进而反映政府受托责任的履行情况,因此,就需要把收入和支出进行配比,也就是说要采用权责发生制.所以政府会计必须引进权责发生制.

3.政府会计计量属性的选择——中允价值

会计计量,是对会计要素的内在数量关系加以衡量、计算并予以确定,使其转化为可用货币表现的信息,简言之,会计计量就是对会计要素金额的确定.会计计量与会计确认密切相连.在会计实务中,常用的计量属性历史成本、重置成本、现行市价、现值和可变现净值.由于公允价值越来越受到重视,所以也被作为一种基本计量属性,公允价值是指资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额计量.所以公允价值不是一种单一的计量属性,而是一个检验尺度.政府会计要素的计量属性受到政府会计目标以及政府会计信息质量特征的影响.我国政府会计目标是受托责任观,因此政府会计信息应该从可靠性出发,最大限度地把历史成本考虑进去.但是该模式的弊端显而易见,因为它所提供的会计信息难以揭示政府真实的财务状况,缺乏可比性和相关性,所以,信息使用者必须通过了解政府项目的准确的成本费用,为绩效评价提供较为准确的依据,这样才能提供准确的收益状况,所以使用其他的模式不可避免.公允价值计量模式是这几个模式中最接近实际价值的方法.但是公允价值计量是一种综合的计量模式,但是目前也只能是理论上的假定,因为公允价值计量模式的前提假定是非常严格的,这就需要依靠会计人员较强的职业判断力,这导致其应用范围很受限,但却是政府会计计量模式未来发展的方向.

【参考文献】

［1］ 王凤芝.浅谈我国政府的会计改革.现代商业,2009(4).

［2］ 路军伟.公共财政视角下政府会计的目标与改革.当代经济管理,2010(1).

［3］ 曹建树.基于治理视角的政府会计改革探讨.财会通讯,2009(9).