趋同背景下公允价值计量对我国的影响相关

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【摘 要 】在公允价值成为主要计量属性的今天,对其研究和讨论成为学术界和实务界的焦点.基于我国公允价值准则与国际财务报告准则13号趋同的背景,在公允价值理论综述以及其对我国影响的的基础上,提出自己的思考.

【关 键 词 】公允价值；IFRS13；趋同背景

一、引言

金融危机爆发后金融工具的公允价值计量成为学者所诟病的对象.2009年5月,IASB发布了“公允价值计量”（征求意见稿）,将公允价值计量的估价技术输入值按优先次序分为三个层级,并对非活跃市场条件下公允价值计量提供了应用指南.我国在2006年所颁布的新会计准则中引入公允价值这一概念.这可以体现出会计信息的价值相关性,但可能存在难以计量和操作性较差的缺陷.本文试图讨论会计准则趋同的背景下公允价值计量在我国的运用以及相关思考.

二、IFRS13中有关公允价值的定义、计量及披露要求

IFRS13中将公允价值定义为市场参与者在计量日进行有序交易时出售一项资产所获得的价格或转移一项负债所支付的价格.在一定程度上即为所谓的“脱手价格”.强调脱手价格有助于市场参与者确定出售资产或转移负债的价格,降低出售资产或转移负债的意图对交易的影响；并且能够反映公允价值作为计量资产或负债最具相关性的计量属性；同时还可以为有关资产或负债未来经济利益流入或流出提供客观的、以市场为基础的预期.

IFRS13将公允价值的计量范畴拓展到非金融资产或负债,并将计量分为三个层级.第一层级输入变量是指相同资产或者负债在活跃市场中的未经调整的公开报价；第二层级输入变量是指除第一层级中可直接或间接观察的资产或者负债公开报价以外的输入变量；第三层级是输入不可观察的变量.

三、我国企业财务报告中公允价值的趋同发展

我国在2006年所颁布的新会计准则中引入公允价值这一概念,但主要分散在“投资性房地产”、“金融工具确认和计量”等多项准则中.在此之后,IASB发布关于公允价值的征求意见稿以及公允价值准则.为了保持趋同,我国财政部于2012年颁布了公允价值计量的征求意见稿.规范了公允价值定义,明确了公允价值计量方法和级次,并对公允价值计量相关信息的披露作了具体要求.在趋同的过程中,我国根据自身实际情况,在某些方面与IFRS13存在一定的差异.例如我国准则并未强调公允价值是资产或负债的“脱手价格”；IFRS13涉及具有“信用增级”的负债情况的讨论,我国准则在“披露”部分才涉及.因此,我国有关公允价值的准则在很大程度上与IFRS13一致,但在某些部分具有自身特点.

四、公允价值在我国使用时所面临的困境

我国《企业会计准则——基本准则》将公允价值定义为：资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量.这一定义与IFRS13基本相同,然而在实际使用过程中却面临一系列困境.首先,该定义强调了市场和公平交易的重要作用.但我国经济目前处于转型时期,法制不健全不完善、政府对市场的束缚太重以及诚信缺失等一系列问题导致我国市场远非有效市场.信息的不对称导致资产或负债价值的“公允”性程度较弱,交易双方往往不能在“熟悉情况”的条件下进行交易,主要的会计信息无法有效获取公允的数值.其次,虽然采用估计等技术衡量公允价值,但是对于不同的投资者之间、投资者与管理当局之间而言对投资的期望报酬率不可能完全统一,加之现阶段的未来流量及折现率的信息通常较为缺乏,往往加入了主观因素,导致现值的主观估计成分偏大,这样一来,公允价值的可靠性没有得到有效合理的保证.最后,我国各类交易市场不发达,绝大多数资产的公允价值难以获得,资产和负债在市场上不容易找到可供参考的价格,价格难以真正反映价值.例如某些无形资产、商誉等,缺乏有效的市场、相同类似的资产和公认的计量方法,降低了其公允价值的可靠性.

五、相关思考

（一）加强市场经济建设,不断优化市场环境.目前,我国市场经济在许多方面仍旧处于不成熟的阶段,资本市场的发展程度还比较有限,价格机制形成渠道较少.另外,市场交易中存在大量信息不对称,诚信缺失导致交易的公平性与交易价格的公允可靠性丧失.因此我国应当建立一个成熟的有利于公允价值发挥作用的市场环境,加强法律法规对交易者的保护力度,降低政府对市场的控制力量,建立健全市场信息体系,以降低交易成本提高市场效率.

（二）完善公允价值的理论研究,为公允价值更好在实践中发挥作用提供理论指导.虽然我国于2006年就引进了公允价值的计量属性,但公允价值计量属性问题在我国会计理论界仍存在一定分歧.另外,新会计准则本身只是指导性文件,对公允价值确定的方法的选择缺乏具体实施规范.因此,我国应当加强公允价值的研究,形成一个关于公允价值逻辑一致的框架结构.并立足我国的国情,针对特殊的市场环境和具体的行业特点,出台具体的实施细则,便于公允价值计量在会计实务中的应用,提高其可操作性.

（三）加强教育,提高会计人员的职业判断能力和专业水平.公允价值的使用,在很大程度上依赖会计从业人员的职业判断.这不仅要求会计人员具有丰富的理论基础和良好的会计实践能力,更需要其具备宽广的经济视野以及敏锐的市场信息捕捉能力.因此,应当通过培训学习来提高广大从业人员的基本会计素质和扎实的理论功底.促进公允价值在实施过程中的有效性、可靠性.

六、结语

伴随着知识经济浪潮的兴起,社会竞争的日趋激烈,风险和不确定性的加大,大量无形资产、衍生金融工具等软资产的出现,必然会为公允价值尤其是现值的运用,提供更大的舞台,提出更高要求.本文在我国公允价值会计准则与国际会计准则趋同进程加快的背景下,讨论了公允价值对我国的影响进而提出提高公允价值使用效果的相关思考.从优化市场环境、增加话语权、加强理论研究以及提升从业人员素质四个方面提出了建议.