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摘 要 ：虚拟公司的出现使传统的会计环境发生了很大的变化,对传统的会计理论产生了巨大的冲击.本文在对虚拟公司界定的基础上,着重探讨其给传统会计理论中的会计目标、会计假设、会计原则以及会计报表等所带来的冲击并提出相应地会计理论创新来完善传统会计理论.
关 键 词 ：知识经济虚拟公司会计理论冲击创新
1.虚拟公司的概述
1.1虚拟公司的含义
对虚拟企业这一概念的提法有多种,目前比较一致的看法是当市场上出现新机遇时,具有不同资源与优势的企业为了共同开拓市场,共同对付其他的竞争者,通过利用网络卫星等高科技通信和流通技术在世界范围内组成的不受地域时空限制的经营性组织或临时集团.人力资源和知识产权是虚拟公司最重要的资产,所以虚拟公司作为联合体是抽象的,看不到的公司,也称之为“影子公司”.
2.虚拟公司对传统会计理论的冲击
2.1对会计目标理论的冲击
目前,会计的目标理论有决策有用观和经营责任观两种,但是这两种会计目标理论都没有考虑虚拟资本的投入特点.在虚拟公司中,在组合企业中的各个独立企业的资源和信息共享,虚拟公司与传统企业差别很大的地方的是知识资本成为重要的生产要素进入经济发展过程.很显然,现有的两种会计目标理论都无法合适地反映出虚拟公司的会计目标.因此,会计目标理论受到了挑战,需要进行拓展.
2.2对会计假设的冲击
2.2.1对会计主体假设的冲击
当虚拟企业成为会计主体,使得会计主体的假设发生了变化,似乎对于可能随时组合随时解散的现代虚拟企业不再适用了.当时我们仍然需要根据会计主体假设进行记录、计量和报告.会计主体假设必须存在,所以要对会计主体假设进行更新,以使其适应当今企业要求.
2.2.2对持续经营假设的冲击
会计假设的四大假设之一持续经营假设持续经营假设指的是作为会计主体的企业在未来一段时期内可以以目前的状况持续经营下去.虚拟公司利用信息技术打破了传统意义上企业持续经营的概念,虚拟公司随着市场的机遇而存在并且随后解体.因此,传统的许多因持续经营假设而存在的会计处理方法不能适合于这类企业.
2.2.3对会计分期假设的冲击
四大假设的另一假设会计分期假设会计分期假设指的是在日常会计核算过程中为便于分期结算账目以及定期编制财务报告,将企业持续的生产经营过程化成为长度相等的较短的会计期间.它是对持续经营假设的补充.虚拟公司经营的“临时性”或“短暂性”对传统的会计分期假设提出了挑战.就虚拟公司而言,由于其在未来的生产经营不能够正常的持续经营,违反了持续经营的假设.而会计分期假设又是建立在持续经营的基础之上的.因此,会计分期假设在虚拟公司的运用上也失去了意义.这就要求我们对会计分期假设进行更新.
2.2.4对货币计量假设的冲击
货币计量假设有两层含义：一假设货币计量是诸多计量单位中最能够计量企业经济活动及经济活动产生的结果的单位；二是货币的单位价值是不变的.由于货币计量的先天不足,它的局限随着经济的发展也越来越显现.比如在一些企业当中存在着人类资源参与利润分配的现象,随之而来的企业的价值、盈利的计量等都是不能用统一的货币来计量的.虚拟公司的出现及发展,更能确切的反映这些局限性.同时,也给货币计量假设带来了更为突出的冲击.
3.会计理论创新对策
3.1会计目标的创新
虚拟公司的会计目标将更侧重于企业的“知识增进”.而在知识经济时代的虚拟公司中,知识、技术和人力资源等作为一种全新的资本和企业关键性的生产要素进入经济发展过程,企业经济效益的提高越来越依赖知识和创新.虚拟公司的会计目标将更侧重于企业的“知识增进”.因此,会计目标应由关心“一个企业未来创造流量的能力”,转向关心“一个企业的知识资本拥有量及其增进的能力”.
3.2会计假设的创新
3.2.1会计主体假设的创新
由于网络时代会计信息主体是一个相对主体,具有相对的不确定性.而过去更加强调绝对的信息使用主体,因此网络时代应当是开放式的主体假设.为适应企业组织形式的变化会计主体假设应当定义为“与信息使用相关的利益联合体”.在这当中有两层含义：第一,与外部不存在关联而独立存在的企业,也就是不存在与其他方控制和被控制关系的企业第二,对于存在着共同经济利益而相互协作的企业联盟体,其企业之间为共同的利益持续而又协调的运作,也应当视为一个独立的会计主体.
3.2.2持续经营假设创新
虚拟公司开发风险很大,再加上虚拟公司利用信息技术打破了联合公司的时间间隔,具有随时性和随机性.我持续经营假设变为项目经营期间假设,该假设也可以表述为“从经济利益联合体开始成立到联合体目标实现的期间”.在存续期内,企业是持续经营的.这样的假设有以下两个优点：1、该假设同样适用与传统企业,对于传统也来说,也符合其持续经营假设.2、该假设把持续经营定义为一个企业存续期间,表明了可能存在一些持续期间较短的经济组织.从而可以反映因为风险大、变动频繁和临时性而具有不确定型的企业,克服了原有假设的局限.此外,由于网络公司“适应性强”变化快的特征,我们也可以用其他的假设来适应如“暂时性假设”等.
3.2.3会计分期假设的创新
在虚拟公司会计核算中,我们以每次的交易时间（非等距）作为新的会计分期期间,以适应知识经济时代虚拟公司的“暂时性”与“短暂性”,当经济活动一旦结束就编制一次会计报告,将能较好地解决上述问题.而信息时代,随着计算机等技术的广泛运用和普及,使得成本大大降低.这样就解决了缩短会计分期技术上的问题.另外,计算机技术还为会计分期提供了另一种创新的可能.
3.2.4货币计量假设的创新
虚拟公司的商业活动与行为日益复杂化、多样化,企业必须提供那些难以用货币计量却有参考价值的.为了提高所提供会计信息的质量,可以在货币计量的基础上增加一种能够计量和反映企业人力、知识和信息等资本的计量单位,实现多元化计量单位.从而提高提供的会计信息质量,会计信息使用者获得的信息更加相关可靠.（作者单位：江西财经大学）