新会计准则对企业会计政策的影响

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摘 要 本文通过对新会计准则中对会计政策的探讨,揭示会计政策和新会计准则实施的本质,为新会计准则的应用提供参考依据.

关 键 词 新会计准则 会计工作 会计政策

中图分类号：F233 文献标识码：A

会计政策是指企业在会计确认、计量、报告中所采用的原则、基础和会计处理方法.它是连接会计理论与会计实务的桥梁和纽带,既受会计理论的指导和影响,又直接规范和制约企业会计实务,对企业会计报表和资本市场产生广泛而深刻的影响.随着我国社会主义市场经济的不断发展和新会计准则的实施,会计政策的合理选择在企业财务信息系统中具有越来越重要的作用.

一、必须在准则界定的范围内选择和制订会计政策

《会计法》《企业会计制度》《证券法》《税法》及其他财经法律法规组成了会计规范体系,企业必须在会计准则界定的范围内选择和制订会计政策.从我国来看,会计准则是我国会计法规的重要组成部分,是会计核算工作的规范.它主要是就经济业务的具体会计处理作出规定,以指导和规范企业的会计核算,保证会计信息质量.因此,企业必须按照会计准则的规定和要求,在允许的范围内选择和制订会计政策.我国《企业会计准则2006》明确规定,“企业采用的会计政策在每一会计期间和前后各期应当保持一致,不得随意变更”.强调一致性并不意味着要剥夺企业灵活选择会计政策的权利,如果确有必要变更或有正当理由说明采用新的会计方法比原来的方法更好时,可以进行会计政策变更.同时,需要注意的是会计制度和会计准则的制定应具有适当的超前性,会计制度和会计准则的制定既要符合现实经济状况,同时又要适应经济的发展趋势,应尽量适应会计环境的变化,尤其是要考虑到经济体制改革中的一些新情况,要较科学地、超前地分析和预测未来会计环境的变化,做到有的放矢,使制度和准则能在相对长的时间内保持稳定,并且在理论上具有适度超前的优越性,从而减少在新经济现象出现后会计制度和会计准则出现真空地带的可能性,避免企业在无章可选时自行选择会计政策操纵利润.

二、企业会计政策选择的对策

(一)建立合理内部结构.

合理的内部结构是达到会计政策目标的一个保证.在多元化股权结构的基础上,可以改善企业治理结构.比如,改善董事会结构,保证董事会的独立；提高监事会的独立性,强化监事会的监事力度；加强会计人员的培训,提高会计人员素质,要求会计人员不仅熟悉和掌握会计流程业务,而且了解企业的现状和发展趋势.此外还可以引入企业相关利益集团的适当干预,包括债权人、小股东等.最重要的是各个部门和组织之间能够分工合理,合作协调,保证会计政策的执行专业化和有效化.

(二)企业会计政策选择遵循从财务会计的目标出发的原则.

企业如何选择会计政策,将直接影响到会计信息的质量,进而影响各契约主体的利益、决策.当前理论界有关财务会计的目标主要有两种观点：决策有用观和受托责任观.决策有用观被广泛认为是当前财务会计的首要目标.决策有用观认为,会计的目标是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息,这些信息使用者主要包括政府、投资者、经理人、债权人、职工、潜在投资者等,因而企业会计政策选择时,应从遵循财务会计的目标这一基本原则出发,按照谨慎性、重要性、一致性、公认性和适用性的要求,保证会计信息的客观、真实、可靠、可比,以满足各契约主体的决策需要.

三、新会计准则下企业会计政策选择原则

为确保会计信息的质量,企业在进行会计政策选择时,应遵循以下几项原则：

(一)符合企业总体目标的原则.

新会计准则财务会计的目标是向财务会计报告使用者提供财务状况；利润表基础债务法采用“递延税款”概念,在资产负债表上根据各项递延所得税轧差后的余额作一个独立项目反映,既非真实资产也非真实负债.

通过上述比较发现：资产负债表基础的债务法,一方面体现了现代会计“资产负债表观”的理念,更加关注运用会计处理方法的结果对资产负债表的影响,即认为资产负债表是企业更为重要的财务报表,利润表中反映的经营成果,最终都要反映到资产负债表中.时间性差异的所得税影响也必然能在资产负债表的资产或负债的账面价值中得以体现.

企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息.反映企业管理受托层责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策.会计政策作为企业生成财务信息的基本方针应当体现企业财务会计的目标,企业作为一个经济信息系统其发展目标应当是明确的.这不但是合理有效地组织企业经营活动的基本前提,也是恰当选择会计政策的先决条件.

(二)适用性原则.

企业选择会计政策时.应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合,即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、偿债能力等多种因素.会计政策的适用性是确保会计政策得到较好发挥的重要特征.会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化.会计政策本身要重新作出选择,以确保在新环境下的新的适用性.

(三)实质重于形式原则.

会计政策的选择应该注重实质,即应使交易或其他事项按其实质和财务事实而不只是按其法律形式进行核算和反映.在实际工作中,交易或事项的外在法律形式或人为形式并不完全真实地反映其实质内容,因而会计政策的选择就必须以实质胜于形式作为重要原则.

四、新会计准则下的企业会计政策的影响

新会计准则的出台,对于企业会计政策的影响,既有好的一面也有不利的一面.

(一)新会计准则下企业会计政策有利的一面.

新会计准则中的具体原则可以有效降低企业对利润的操控力度,企业无漏洞可循再利用计提和特定手段进行利润的操控.新的会计准则在存货上,不再采用后进先出的方法,使企业不能再人为的调节历史成本数据.其次,在会计报表这一方面,新的会计准则扩大了合并报表的范围,这样的变迁,同时增加了会计报表所称呈现出的信息更加具有真实信.规定纳入合并报表的范围扩大到只要是母公司能够控制的子公司,使企业不能为了掩盖整体业绩将不好的经营状况及缩小持股的比例等从合并范围中去除.长此以往,可以极大地维护社会大多数人的利益.

债务重组准则作为一项特殊业务准则,到目前为止主要经历了三个发展阶段,首先是财政部于1998年发布的《企业会计准则――债务重组》；其次是2001年对其修订版；最后是于2006年发布的《企业会计准则第12号――债务重组》.现行准则与旧准则相比,在许多方面进行了重大修改,其中关注和争议较多的一点就是规定债务重组的收益可以直接计入当期损益.与原准则非货币交易收益只能计入资本公积相比,现行会计准则下的非货币性资产交换将直接产生利润,这对公司当期利润产生重大影响.这对那些无力清偿债务的上市公司而言,一旦债务被全部或部分豁免,将会大大提高其每股收益.现行准则规定,符合商业性质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交易可以公允价值计价,将换出资产公公允价值与其帐面价值之间的差额计入当期收益,进入利润表.上海证券交易所的一份联合研究计划课题报告通过分析2007 年上市公司中报后发现,债务重组和公允价值对上半年利润和所有者权益影响最大,ST公司普遍采用了债务重组作为改善当期业绩的手段.

2006 年2月15日,财政部对企业会计准则进行了修订,引入公允价值的概念.由公允价值自身所具有的特性决定它给新会计准则的应用带来许多新的问题.公允价值是指在在一项公平交易中,熟悉情况,自愿的双方交换一项资产或清偿基本原则债务所使用的金额.作为会计行业计量的新形式,新会计准则公允价值剂量已经得到广泛范围的认可.资产处置应该在符合公允价值的情况下进行,现行准则将原准则中不合理的要求做了修改,要求将总部资产结合相应的资产组组合进行减值测试,确认资产减值损失以后才能进行资产的处置,从而就提高了会计准则对抑制盈余管理的功能.运用公允价值的识别方法尽可能去关注企业的盈余管理手段,对市场价格的关注可以使得信息通常,也能够对公允的计量价值作一个充分的认识和评估.

注册会计师具有丰富经验,能够对公司的财务状况及其变动进行分析和考察,形成专业判断.所以分析者要对注册会计师出具的审计报告进行仔细研究.如果注会的报告中再三认为应收账款金额过大,可能就是会计师认为应收账款出现了问题,有可能很难收回,应该引起重视.另外,在前后任会计师之间会产生微妙的变动,这时就必须对两份审计都进行反复研究,并且对比后仔细的进行核查,比如前任出具的审计报告不是标准的,而后任是标准的,很有可能前任是没有与公司高层的审计达成一致而被更换,而后者明显做了一些退让,也就是所谓的博弈结果.

(二)新会计准则下企业会计政策不利的一面.

新会计准则与所有的新生事物一样,其出现时都会带来社会的变革,新会计准则在出台以来对企业政策产生了极大影响,它使企业财务数据和企业的利润在短期内发生了极大的转变.首先是在存货的问题上,由于新会计准则取消了后进先出法的规定,为一些存货过多和存货周转率很低的企业带来了极大地损害,同时也会使具这样特点的企业在利润或其他方面出现非正常波动.其次,当新的准则开始实施的时候,一些隐藏的利润将无法体现出来,企业利润也将受到很大的影响.在企业合并报表利润上,新会计准则使母公司承担所有者权益为负的子公司债务,同时也使隐藏债务显露出来,对企业合并报表的利润造成了大的影响.因此,新会计准则规定的新会计报表,虽然会提高报表信息的真实度,但是也会显现隐藏的债务,会对报表利润产生较大的影响.

总而言之,新会计准则的颁布在中国的会计发展史上有重要作用,它显示了我国已经建立了一个同我国的社会主义经济市场相适应的、并且与国际会计准则相适应的会计准则体系.新会计准则的国际化运用了先进的科学的会计理论,为我国企业提供了先进的会计信息,不仅可以提高我国企业信息的真实可靠性,并且有利于我国企业做大做强,并且走出国门,使我国的企业经济也可以和国际经济相适应,在新会计准则下的企业会计政策会直接影响企业的经济管理并协调其发展.总的来说,新会计准则对企业会计政策有合理规范的作用.但由于现代市场经济的不断变化,因此会计政策也不能墨守陈规,应该不断的根据新形式进行改进.□

（作者单位：长沙中传机械有限公司财务处）