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摘 要 ：新会计准则背景下的宏观会计监督现状既涵盖来自新会计准则的积极影响包括可靠性、相关性、现实性和可操作性,又涵盖来自新准则的挑战包括监督机制方面、监督内容方面、监督人员方面、监督是念方面.并从完善相关法律法规等变革监督方式,提高监督人员的素质,更新监督理念等方面探讨宏观会计监督体系完善的方法.
关 键 词 ：新会计准则；宏观会计监督；现状及建议
中图分类号：F23文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2014）07-0137-02
进一步完善会计监督体系是适应社会经济发展的必然要求,尤其随着新会计准则的深入推进,我国会计监督体系面临的挑战更大、问题更多,原有的弊端也逐渐显露出来,既严重影响了新会计准则的实施效果,也不利于我国市场经济的健康发展.因此,为真正落实新会计准则,充分发挥会计监管的作用,有效规范市场经济的秩序,促进市场经济的健康运行,加强宏观会计监督体系就成为新会计准则背景下亟待思考和解决的问题.
一、新会计准则和宏观会计监督的概况
(一)新会计准则的实行
新会计准则的制定和实施基本实现了与国际财务报告准则的趋同.2005年,财政部先后发布了6批包括22项会计准则的征求意见稿,全面梳理、调整和修订了1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则；2006年2月15日,财政部发布了《企业会计准则――基本准则》《企业会计准则第1号――存货》等38项具体准则；2006年10月30日,财政部发布了《企业会计准则――应用指南》（财会[2006]18号文件）,企业会计准则的完善体系最终构建起来；2007年1月1日,上市公司开始执行财政部发布的新的会计准则和审计准则体系（包括基本准则、具体准则、应用指南）,对其他企业采取鼓励执行的措施；2008年,财政部又推出了一批符合条件的企业执行会计准则体系；2009年,所有大中型企业都开始执行这套新会计准则体系.
(二)宏观会计监督的意义
会计监督分为内部会计监督和外部会计监督,所谓的内部会计监督就是通过对本单位的会计工作和会计资料或者进行的经济活动进行会计、内部审计等工作来监督,也就是微观层面上的会计监督系统,而外部会计监督就是国家相关部门或组织在得到授权或受托的条件下对指定单位的会计工作的质量进行监督,部会计监督主要由社会会计监督和政府会计监督组成,前者是民间审计监督,也就是中观层面上的会计监督；而后者是由国家相关部门组织进行的监督工作,也就是我们主要讲的宏观层面上的会计监督.
新会计准则的执行,对宏观会计监督既有积极的影响,也形成了严峻的挑战.如果监督到位,就可以有效防治会计信息的现象,有效地反馈新会计准则执行的效果,及时完善新会计准则体系,使其发挥更大作用,反之,会计监督不到位会影响会计监督的整体效果,会计――这一国际商业语言的份量也会随之降低.
二、新会计准则背景下的宏观会计监督现状
(一)来自新会计准则的积极影响
新会计准则的内容全面、规范性强,与国际财务报告准则接轨,重实质更胜于形式,以经济交易等经济实质取代经济业务外在表现形式进行会计计量和确认,进而提高会计信息质量的监督标准,更加可靠、相关,也更具现实性和可操作性.
1.可靠性.为信息的使用者提供可靠的信息数据是对会计的基本要求,所谓可靠性是指企业披露的会计信息应该真实有效,能够正确反映其经营成果、财务状况、流量等经济交易实质.新会计准则更能强调会计信息的可靠性,要求企业披露会计信息时,要以实际进行的事项或交易作为会计确认、计量及报告的依据,确保会计信息内容的完整、真实、可靠.除了在基本准则中强化会计信息的可靠性,新准则在《借款费用》《资产减值》等具体准则中也对会计信息的可靠性问题进行了详加规定,最大程度上保证了会计信息的真实可靠.拿期末资产价值计量来说,新会计准则要求把使用公允价值列为其基础,这种新型计量方法能提高资产账面价值的真实性,从而使会计信息更加可靠.
2.相关性.所谓相关性是指信息与信息使用者的决策相关,即确保信息能在使用者决策的过程中发挥作用,信息相关的立足点即信息对决策的有用性,具体来说就是在决策作用前提供给决策者可靠信息的及时性和可靠性,如果做不到这两点,就达不到信息相关的目的和作用,所以,会计信息的相关性是针对信息受众来说的.新会计准则更加强调为企业长期决策提供相关信息,放弃过去一些不利于信息相关性的计价方法,提高了信息的有效利用率.同时新会计准则加大了信息披露的力度和范围,不但允许使用者通过表内数据了解企业资金的流量、财务状况等信息,同时可以通过表外数据了解企业的整体情况,实现科学决策.
3.现实性和可操作性.较之过去,新会计准则更加重视现实性和可操作性.为便于会计人员进行会计确认、计量和报告,具体准则明确了各项资产定义以及确认的标准.同时结合我国经济发展的情况,新会计准则特别强化了公允价值在投资性房地产、债务重组、金融工具等领域的应用,新会计准则内容的规定更加符合当前我国经济发展的现实和特点,因而具备一定的现实意义.
(二)来自新准则的挑战
1.监督机制方面
自2007年我国实行新会计准则以来,会计监督工作受到诸多挑战,首先表现在管理机制无法适应新会计准则的要求,未能完善政府监督、社会监督与内部监督三位一体的会计监督体系,行政监督仍居于主导地位,内部监督和社会监督力量不足,难以适应新会计准则的要求,即充分发挥以健全财务收支内部约束机制为重点的内部监督和以加强注册会计师认证机制为重点的社会监督两大监督力量,提高政府对会计监管的能力.但当前,我国许多企业内部缺乏约束机制,监督制度并不健全或落实不到位,会计监督不独立,一些管理者凭借“权力”任意指使会计人员做假账,干扰正常的工作程序,使会计监督形同虚设.相关法律法规松散,难以对会计监督形成有效的约束机制,导致实际工作中无法可依,出现“钻空子”的情况.
2.监督内容方面
新会计准则内容调动较大,规定更加具体、细化.在会计计量上,除了规定不同资产类型,要采用不同计量属性,还规定即使隶属同一资产类型,因其来源不同,也要采取不同的计量属性.比如,企业合并要采用历史成本计量模式,而固定资产的初始计量则要采用公允价值计量模式.操作难度较高,易出现会计信息的失真,会计监督的难度增大.在会计目标上,新会计准则更为强调会计信息对于经济决策的重要性,要求加大企业会计信息的披露范围和程度,改变过去会计信息主要满足宏观经济管理的目的.在会计信息标准上,新标准要求会计管理人员能够正确把握经济实质,打破外在假象的迷惑,保证会计计量的有效性、合理性.“公允价值”成为衡量会计信息可靠性的重要标准,但由于我国资本市场的力量较为薄弱,“公允价值”尚缺乏客观、统一的标准,给会计监管的质量带来了挑战.
3.监督人员方面
由于新准则变动内容多、变动幅度大,一次性出台大量具体规则,极大考验了会计监管人员的应变能力和业务水平.只有监管人员熟练掌握、正确理解新会计准则,才能真正提高会计信息输出的质量,最大程度地发挥监督作用.新准则对会计监管从业人员的技能和素质提出了更高的要求.特别是新会计准则引入了一些全新的会计理念,比如“公允价值”,使资产计量不再局限于审计师和报表编制者的专业知识范围,同时需要定价服务机构予以配合,提供专业资产估值的服务.同时新会计准则还包括一系列针对金融、房地产、生物资产等特殊领域的具体准则,专业性强、技术性高,要求会计监管人员能够相对了解具体行业的特点,避免会计信息的失真.当前,我国会计人员队伍素质虽然有所改善,但整体上仍很一般,学历结构、学历层次、业务水平普遍偏低,发现问题、解决问题的能力也比较弱,难以达到新会计准则的要求.