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摘 要 ：由于我国正处在新旧体制交替和社会转型期,市场发育不完善,法制体系不健全,宏观经济监督和自我约束机制尚未完全建立,以及一些经营者法制观念淡薄、会计人员综合素质不高等原因,致使会计信息失真的问题,对市场经济秩序和规范管理构成严重危胁,损害了国家和公众的利益.本文即对这个问题谈谈自己的认识和思考.
关 键 词 ：会计信息 会计制度 政府行为 审计监督 会计人员
一、导致我国会计信息失真的原因
(一)国有企事业法人治理结构不合理、不规范,是会计信息失真的深层根源
国有企事业进行公司制改制后,由于真正市场意义上的产权机制还未完全建立,国有股权所有者缺位问题依然存在.各级政府部门、各类国有产权代表,虽然通过一定的方式被明确为国有资产（本）的投资主体,履行资产所有者职能,但它们仍只是国有产权代表外在形式上的更替各类国有产权背后仍然缺少所有者的真正严格监督和硬性约束,国有资产所有者在实质上依然“虚置”.在没有严格的所有者监督和约束的情况下,国有产权代表难以严格履行国有资产的经管和受托责任,更不会关注会计信息质量.
(二)会计制度不完善使会计舞弊有机可乘
会计制度是一个多重的、系统的“博弈”的结果.理想的会计制度应能充分兼顾各方利益,成为博弈双方愿意执行的有约束力的社会契约,任何人若想通过违反制度来得到好处,则必将付出高昂的代价,而我国会计制度的制定在空间上和时间上都缺乏一个充分博弈的过程.而且,随着我国社会经济的发展,新的经济现象、经济业务不断出现,旧的会计规范亟待更新,新的会计规范尚未完全建立,使得会计准则制定与会计实践还存在着一定的“时差”.由于会计制度的不完善,客观上为会计舞弊提供了空间.
(三)审计监督不足助长了会计信息失真的恶性循环
目前,我国审计监督体系包括政府审计、企事业内部审计和社会审计三个层次.政府审计由于编制、人员限制以及职能的转变,监督重点由原来审计国有大中型企事业转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金,因而对企事业的会计监督有所弱化；内部审计由于受制于企事业经营者,缺乏独立性,使其对会计监督难有成效.近年来,我国社会中介机构有了长足的发展,注册会计师作为社会审计的主力军,承担的审计任务愈来愈重,但就目前情况来看,社会审计机构的“生命线”――独立性远未达到市场经济发展的要求.比如,一些地方和部门对社会审计机构的业务进行不正当干预,有的甚至强制、压制注册会计师.此外,现行体制下社会审计委托关系存在实质性缺陷,经营管理者是被审计人同时又是审计委托人的双重身份,决定着审计机构的聘用、续聘、收费等事项,实际成了事务所的“衣食父母”,从而导致事务所在审计“交易”的契约中明显处于被动地位,难于保持其公正性.由于审计监督的不足,客观上助长了会计行为猖獗,导致会计信息失真的恶性循环.
(四)会计人员地位低、素质差是会计失真长期得不到解决的重要原因之一
就目前情况看,我国会计人员的社会地位还未真正提高,作用仍未有效发挥,许多地方和部门任用会计人员存在偏见,认为会计是一门非技术职业,别的事情做不来的人干会计还可以.这样一来,造成会计部门人员素质低、技能层次不高.也正因此,导致一些会计基础工作薄弱,会计行为失范,如乱用会计科目,随意改变账户对应关系,会计确认及计量混乱等.这也是会计信息失真的原因之一.
二、关于提高会计信息质量的几点思考
(一)坚持建立现代企事业制度改革方向,加快推进国有企事业改革步伐
从根本上讲,会计管理和会计行为中存在的问题属于改革中的问题,有些是旧的体制向新的体制转变过程中难以完全避免的,只有通过加快改革,进一步推进现代企事业制度建设,建立企事业在现代经济体制中的主体地位,使企事业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场主体,这是保证会计信息合法、真实、准确、完整的前提.
(二)深化会计管理体制改革,建立与社会主义市场经济和现代企事业制度相适应的会计管理规范体系
两权分离,政企分开,企事业成为市场竞争主体,意味着赋予企事业充分的经营、理财、分配自主权,包括筹资自主权、投资自主权和税后利润分配自主权等.政府部门包括管理会计工作的财政部门,其职能从具体直接管理转变为主要是制定、实施执行规范、监督检查、信息服务等.
要健全会计监督评价体系.要注册会计人员执业资格考试、聘任、业绩能力考核,执业会计人员档案等相关管理制度.完善企事业外部监会和内部监管机制,发挥会计师事务所等社会中介组织的监督作用,实施注册会计师审计制度.同时要建立会计道德规范体系、信息网络服务体系等.
(三)完善企事业内部监督机制,强化外部监督
完善内部监督机制,强化会计监督,主要包括以下三个方面：
一是必须对现行会计人员管理体制进行改革,实行委派制.同时要加强对财会人员的培养教育,提高他们的政治素质,业务水平和职业道德.能正确有效地实施会计监督,为实现经济目标出谋划策当好参谋,确保国有资产的保值增值.
二是建立健全监督制度.企事业应分别制定日常监督,临时监督,事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求,并加以落实,使会计监督工作做到经常化、制度化.
三是要正确处理企事业与国家利益的关系.企事业领导人要积极支持会计人员行使监督职责,带头遵守财经纪律和财务制度,自觉服从监督.同时要帮助会计人员克服困难,排除监督的干扰和压力.
外部监督,首先在监督范围上、监督内容上应有合理的分工,各司其责.各监督部门应认真搞好部门之间的协调配合,处理好监督检查的交叉、重复和执法疏漏的矛盾,要加强社会监督的力量,特别要加快发展我国的注册会计师事业,迅速建立一支素质高、信誉好、客观公正、数量充足的注册会计师队伍,以担负起社会审计的重任.
(四)提高企事业经营者和会计人员的综合素质
目前会计信息质量方面出现的混乱、偏差、失真、失实,固然有社会转型期制度、法劫、机制不完备、不规范、不适应等等客观因素.但不能忽略主体方面的原因,不能不看到,由于主体素质低下、不完善所带来的消极影响.因此如何完善、提高主体的综合素质就成为一个重要环节.
一是树立合理依法经营管理的观念.“理”就是科学、就是规律,“合理”经营管理就是按客观经济规律、会计管理规律办事,增强法制观念,自觉遵守国家祛律规范,依法经营、照章理财,要坚定信念,老老实实合理依法办事,最终得到社会的认可和回报.
二是保持一个平衡的心态.市场发育的不完善,体制的不健全,无序竞争,管理失范,很容易激起人们的浮吸、盲目、取巧心理.除了加快推进建立社会主义市场经济建设,深化体制改革,营造一个公平竞争的政治经济环境,也要求经营管理主体具备良好的心理素质,健全的心智结构,具备坚定的意志信念,不随波逐流,不趁火打劫,不搞“乱中取胜”.
三是充实现代经营管理知识.现代科技知识在经济增长中所占的比重越来越大,需要每一个经营者和会计人员转变经营管理观念,同时要努力学习掌程现代管理经营知识和手段,缺少相应的知识和素养,同样会影响会计信息质量,同样会影响企事业经营决策质量和科学程序.
四是提高会计人员的社会地位、提高职业道德修养.市场经济要依照公平、公正、公开的原则.这不仅是一种经济规范,同样是一种道德规范.社会主义市场经济秩序的建立要求每一个经营主体与会计主体要有与之相适应的经营理念和道德理念.应该尽到自己的责任,一方面是增强法制意识,另一方面是增强道德自律意识,增强道德责任心和责任感,保持良好的职业道德,实现企事业经济目标和人的道德水准的双重提升.