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摘 要：试图建立一个解释会计诚信缺失的理论模型,希望从中能更深刻地理解会计诚信的缺失原因,更重要的是寻找重塑会计诚信体系的方法,从而对完善会计诚信机制有所裨益.
关 键 词 ：会计诚信缺失；机理分析；契约理论；信息不对称
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）13-0142-02
建立一个有效的理论框架去解释会计诚信缺失这一国际难题的机理,找出症结所在,从而指导会计行为主体的行为是当前社会各界关注的热点问题.胡玉明指出,中国会计泛滥的原因是现代企业制度和金融市场发展不健全造成的,主要原因是缺乏对会计信息的有效需求者.当美国股市神话安然公司等国际性大公司出现严重的会计问题,及进一步了解国际五大会计师事务所的执业质量之后,有学者开始强调过分崇拜市场力量,民间自律模式不见得是最佳选择.说法种种,但是至今都很少触及会计诚信缺失的内在机理.关于会计诚信的研究经典文献,杨雄胜提出,中国的会计诚信缺失是因为中国会计陷入了“囚徒困境”缺少真正的委托人,但是作者局限于概念上的论述,而将主题转向会计“道德自由空间”的伦理规范与道德规范的尖锐对立上,指出只有一种解决措施：让单位负责人完全负责.竺素娥提出的会计的供求分析,仅限于应用经济学的供求模型,没有充分考虑实践运作方式.
本文试图建立一个解释会计诚信缺失的理论模型,希望从中能更深刻地理解会计诚信的缺失原因,更重要的是寻找重塑会计诚信体系的方法,从而对完善会计诚信机制有所裨益.论及会计诚信问题,必然涉及现在企业制度,因为会计诚信问题起源于委托代理关系,没有委托代理关系,也就不存在会计诚信缺失的问题.而委托代理关系成立的一个隐含条件是“二者之间的契约约束是有效的”.也就是说,契约约束的有效程度直接影响到代理人是否会因自己的利益而偏离委托人的目标：约束力强,则代理人的诚信度高,反之亦然.特别地,当约束力等于零时,就无法再谈“诚信”的问题了.从某种程度上来说,正是现代企业制度的兴起才大规模地引发了会计诚信的缺失.然而,委托方的流动性导致了委托代理关系的弱化,即今天的委托方为了谋求自身利益的最大化,常不惜牺牲明天委托方的利益.当形成没有委托人的契约关系时,公司的实际权力已掌握在作为代理人的经理手里.而会计信息不对称所带来的较长的时间差,这就为会计诚信缺失提供了可乘之机.再加上会计失信的巨大收益和低成本,给了会计失信巨大的推动力.
从经济学的角度来说,会计诚信缺失是会计信息不对称、会计诚信缺失的高收益低成本、及契约理论下委托人缺失三者共同作用的结果.它们对会计诚信缺失的影响过程,可以通过图表来表示（见图1）.
从图1可以看出,委托代理关系下的委托人弱化是会计诚信缺失的根源,委托人的弱化甚至缺失使会计行为主体失去了强有力的约束,会计诚信度也就相应的低,他们是正相关的关系.约束力强,诚信度就越高,反之亦然,特别地,当约束力等于零时,就无法再谈“会计诚信”问题,会计诚信缺失也就成必然.而会计信息的不对称,使得会计作假出现了时间差,从而会计诚信缺失也就有可能了.由于利益相关主体和会计行为主体掌握的会计信息的不对称,对会计信息的真实性的辨认是需要时间的,这个时间有可能很长.比如上市公司,可能只有在它破产的时候才能知道它的会计信息的真实性,在这个过程中,会计行为主体早因为自己的作假而使自己获巨大的利益.所以会计信息不对称使会计诚信缺失成为可能,而且也在一定程度推动了会计诚信的缺失.契约理论下的委托人缺失和会计信息不对称使会计诚信缺失具备了可能性和必然性.我国会计诚信缺失如此严重,这跟我国会计作假的巨大收益和低成本是分不开,可是说这种收益和成本的不对称是会计诚信缺失的推动力,是催化剂.因此,我们可以用一个 “化学方程”来表示（见图2）.
因此,从经济学的角度来看,重塑会计诚信的措施主要有三个方面：弱化会计信息不对称、降低会计失信收益和提高会计失信成本、加强委托方对会计行为的监督.从这三方面着手,使会计行为朝着会计诚信前进.通过这三个作用力使会计行为走向诚信.