“或有事项”

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【摘 要 】或有事项对企业财务状况和经营成果潜在影响很大,企业因此而承担诸多风险,且影响上市公司的持续发展.我国有关或有事项的理论与实务的研究与应用起步较晚,专门化和系统化的资料很少,或有事项披露的不规范、水平低.《企业会计准则一一或有事项》的颁布与实施,将规范或有事项的会计核算及相关信息的披露推进了一大步,对于规范我国企业或有事项的会计核算和相关信息的披露问题,提高会计信息披露质量,保护投资者利益具有重要的现实意义.

【关 键 词 】或有事项 或有负债 预计负债

一、背景与现实意义

不确定性的经济业务的披露对信息使用者而言,有助于信息使用者了解企业的资产质量、收益质量,真实财务状况和经济成果,有利于信息使用者评价影响企业的机会和风险.或有事项是过去的交易或事项形成的,其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项.或有事项的披露,是不确定性经济业务披露中的一种,对企业的财务状况和经营成果影响较大,且对于上市公司的持续发展具有重大的意义,如担保、诉讼事项往往带来巨额的损失,进而导致企业经营失败.

二、或有事项的相关概念和基本准则

(一)或有事项的相关概念

（1）或有事项的定义.我国财政部于2006年2月15日发布的《企业会计准则第13号一或有事项》对或有事项的定义是“指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项”.

（2）或有事项的范围.引起或有事项的经济业务很多,比如未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、商业汇票贴现、债务重组、建造合同、所得税、保险合同、终止营业、租赁、企业重组、环境污染整治等.

(二)或有事项的会计处理

（1）或有事项的确认.一般情况下,或有事项的产生涉及两方或多方的关系,相关的义务和权力是对称的,也就是说对一方来讲是义务的事项,对于另一方（或多方）则是权利的事项.但是,或有事项作为不确定性的会计事项,对企业所造成的影响也有不确定性,就会计核算的谨慎性原则而言：对于不确定的义务,只要符合一定的条件就应确认；而对于不确定的权利,则不予确认.根据不确定程度的不同,可以将或有事项的确认分为以下几种情况.

确认为负债的或有事项.与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债,作为预计负债进行确认和计量：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量.

确认为资产的或有事项.或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下,才转变为真正的资产,从而予以确认.因此,对于或有事项确认为资产的条件要求是比较高的.企业会计制度的规定是,如果因清偿或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿,则补偿金额只能在基本确定能够收到时,作为一项资产确认并单独列示于资产负债表中,确认的补偿金额不能超过所确认的负债的账面价值.

确认为或有资产的或有事项.对于各种因或有事项可能引起企业资产增加时,除了基本确定的可预期由第三方或其他方补偿的或有事项外,其余所有的可能引起企业资产增加的或有事项均确认为企业的一项或有资产.

（2）或有负债的计量.最佳估计数的确定.因或有事项而确认的负债金额,应是清偿该负债所需支出的最佳估计数.其确定分两种情况考虑：第一,所需支出存在一个金额范围,最佳估计数应按该范围的上下限金额的平均数确定.第二,所需支出不存在一个金额范围,最佳估计数应按如下方法确定：①或有事项涉及单个项目,最佳估计数按最可能发生的金额确定；②或有事项涉及多个项目,最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定.

预期可获得的补偿的处理.如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿,则补偿金额只能在基本确定能收到时,作为资产单独确认,且确认的金额不应超过所确认的负债的账面价值.

（3）或有事项的披露.关于或有事项的披露,具体规定如下.

预计负债的披露内容包括：预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；与预计负债有关的预期补偿金额.

或有负债的披露内容包括：或有负债的种类及其形成原因,包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保形成的或有负债；经济利益流出不确定性的说明；或有负债预计产生的财务影响,以及获得补偿的可能性,无法预计的,应当说明原因.

或有资产的披露规定.或有资产作为一种潜在资产,不符合资产确认的条件,因而不予确认.企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能会给企业带来经济利益的,应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等.

（4）或有事项对资产负债表的影响.或有事项潜在影响企业的财务质量,也直接影响有关方面对企业当前和未来财务状况的正确判断.或有事项的一个特征在于其发生时的隐秘性和实际影响的滞后性.目前不少上市公司不调查被担保单位的实际情况而盲目为其担保的情况时有发生,完全置公司和股东的利益于不顾,更有甚者,担保的目的是为了换取人情或谋得私利.而如果损失性的或有事项在未来某一不确定时期一旦成为现实,则必将导致企业资产的流出或负债的增加,但届时已为时已晚,实际损失不可避免.在第四部分,笔者将通过具体案例做具体分析；或有事项直接影响企业的持续经营和发展能力.或有事项的另一个重要特征在于不确定性,即这一事项是否实际给企业造成有利或不利的影响结果往往具有不确定性.他往往表现为一种因企业过去的行为而引起一种潜在的债务或损失如果这种潜在的债务或损失一旦成为现实,很有可能造成企业一夜之间因巨额债务不能清偿或因巨额亏损而导致破产、重组,进而从此陷入困境；或有事项影响对企业经营成果的确认.根据企业会计惯例,会计核算上应遵循的稳健性原则,未来可能形成的利得即或有利得在现时一般不予确认,而对于未来可能形成的损失即或有损失应根据其发生可能性的大小采取确认入账、注释披露及不予反应等会计处理方式.因而,或有事项的不同确认方法直接影响着企业一定时期经营成果的大小.实务中有两种倾向应引起注意,一是无视对企业的不利事项的存在,认为低估或有损失发生的可能性,以达到较高的会计账面利润；二是人为地高估或有损失发生的可能性,以达到使会计账面利润较低,达到避税的目的.可见,或有事项的确认将直接影响经营成果,或有事项的不当处理也常常是目前某些单位和个人用以粉饰企业财务成果的手段,是造成当前会计信息失真的一个重要原因.如目前许多企业账面存在较大数量的不良长期股权投资,有的实际上已经属于投资损失,只因投资期限尚未到期而不予确认,结果造成企业一方面不良资产大量存在,另一方面账面利润却颇为丰厚的现象；或有事项是企业未来流量的重要影响因素.或有事项如果成为现实,往往引起未来的流入或流出,如应收票据贴现一旦出票人无力清偿,则企业必将要用予以偿付,因此应把或有事项作为预计未来流量的一个重要方面,如上所述,由于债务担保等或有事项常常具有发生时的隐秘性和不能得到应有的反映,直接影响对企业未来流量的情况做出可靠地预计.