税务会计与财务会计分离的意义与企业税收筹划

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摘 要 ：随着社会的发展,税收相关法律法规的健全,税收管理制度的不断完善、税收的计算的方式更加细致,更加科学,新会计准则、会计制度的实施,以上诸多因素致使税务会计与财务会计的目标很难达到统一,对会计科目的处理方法也无法统一.所以,财务会计与税务会计是否应该分离的课题,引起以内人士的普遍关注.税务会计有助于规避企业的涉税风险,提升企业形象,合理的运用税收筹划能够使企业合理避税,增加经济效益.

关 键 词 ：税务会计；财务会计；分离

中图分类号：F23 文献标识码：A

改革开放30多年来,市场经济体制得到的不断发展并逐步完善,我国的会计体制、税收体制也在不断的改革与创新,并取得了一定的成就.随着财政、税收体制的改革,会计体制的改革,财务会计、管理会计以及税务会计之间逐渐拉大差距.

1税务会计的定义与基本职能

税务会计与财务会计相对而言,是以税法法律制度为准绳,以货币为计量单位,运用会计学的原理和方法,对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动.税务与会计结合而形成的一门交叉学科.

税务会计应按照税法规定,正确计算和缴纳税款,做到不重不漏,准确无误；确保在税法规定的期限内缴纳税款,做到不拖不占,迅速缴库.

税务会计的基本职能是对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督.税务会计要对纳税人的纳税义务及其缴纳情况进行记录、计算、汇总,并编制出纳税申报表；税务会计要对纳税人纳税义务及其缴纳情况,进行控制、检查,并对违法行为加以纠正和制裁.这种反映和监督,只能在作为纳税人的企业单位里进行,并由纳税人的会计人员去实施.

2税务会计与财务会计的区别

税务会计与财务同属于会计学科的范畴.税务会计是一门新兴的边缘会计学科,是社会经济发展到一定阶段的产物,税务会计并不是独立存在的一项实质性会计工作,税务会计工作必须建立在财务会计的基础上,在此基础上对企业的生产经营活动进行监督并核算.税务会计的数据也来源于财务会计,是针对财务会计中与现行的税收法律法规不相符的会计事项、基于税收筹划的角度需调整的会计事项,在税收法律法规的制约下,用税务会计的计算方法,完成计算或调整会计分录,最后再融和到财务会计的帐簿或报告之中.

企业财务会计的处理、核算方法等,可根据新《企业会计准则》、《企业财务通则》等,结合自身生产经营实际需要加以选择,按照会计准则核算企业的财务成果,并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真实相关的信息,便于他们投资决策.但作为企业税务会计,必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规定运作,受税法制约,不能任意选择或更改,实际是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统,其目的保证国家税收的充分实现,调节经济和公平税负,为国家税务部门和经营管理者提供有用信息.例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择,根据实际情况采用其中一种；在存货核算中,企业可在加权平均法、后进先出法、先进后出法等五种方法中选择,并可对不同种存货采用不同的计价方法,一经采用某种计价方法,就不能任意变更,但企业税务会计只能依照企业所得税条例及实施细则规定的固定资产折旧方式及存货核算方法,并需报税务机关批准或备案.

基于以上税务会计的定义、基本职能以及与财务会计的不同之处,税务会计与财务会计相分离的意义就越来越大了,其意义主要体现在税务会计的税收筹划上.

3税务会计不但能对企业税务资金的变动反应起到监督作用,还可以通过对税务因素的分析等合法手段,达到企业合理避税的目的.

具体方式是企业税务会计可根据税法的具体规定并结合企业生产经营的特点,筹划企业的经营方式及纳税行为,达到企业既能够依法纳税,又可以享受到税收的相关优惠政策的目的,不多缴税或尽量少缴税,在合理、合法的基础上为企业尽量减轻税收负担.例如,我国《企业增值税法暂行条例》规定,企业采用现销方式,收到货款或是取得索取货款的凭据的当天确认销售收入；企业采用托收承付或是委托收款方式,发物并办妥托收手续的当天确认销售收入；企业采用的赊销和分期收款方式销售货物,按合同约定的收款日期的当天确认销售收入.因此,企业可根据企业产品销售策略选择适当的销售收入确认方式,尽量推迟确认销售收入,从而推延纳税义务发生时间,使其推迟缴纳所得税,这样可以视同国家提供的无息贷款,对企业而言,这是大有裨益的.

首先,税务会计有助于实现企业的财务目标.在市场经济条件下,与其他企业在公开、公平的环境下竞争,取胜的关键很大程度上表现为能否降低公司的成本支出,增加盈利.税收是公司的一项重要外部成本,流转税的高低直接影响到公司营业成本的大小,所得税的多少直接影响到公司投资成本的高低.可见,税务会计具有重要的经济意义,有助于公司实现财务目标.

其次,税务会计有助于提高企业财务与会计管理水平.公司要进行纳税筹划,必须对相关的会计法规和税法规定非常熟悉,有关的业务流程和财务政策的规定必须非常清晰、明确,会计核算做到规范、完整,这样方能降低涉税风险.不然,一旦引起税务机关的异议,就会得不偿失.所以,纳税筹划有助于公司的财务管理水平和会计核算水平的提高.

最后,税务管理有助于规避企业的涉税风险,提升企业形象.由于理解等各种的原因,我国的税收征管体系还不够明晰,以前经常是同一问题询多位税务官员会得到不同的答案,使得“关系税”、“人情税”在一定程度上存在,企业很难操作.但随着市场经济的不断规范,税务机关的征管力度将不断加强,税务机关也在涉税问题的解释上作了规范,税政科作为权威部门的作用越来越明显,以服务企业方便操作.对企业特别是上市公司来说,将更多面对政府,监管机构、投资者、中介机构挑剔的目光,良好的公司形象可以博得消费者、投资者和监管机构、政府的更多依赖,争取到宽松的外部环境,赢得更多的市场机会.公司通过税务管理,将过去的模糊作业转化为清晰阳光作业,化解公司的涉税风险,将有助于公司形象的提升.

4税务会计和纳税筹划是在在合法的前提下,事先选择税收利益最大化的方案而后再活动的一种企业筹划行为.

第一,纳税筹划的目的就是合理合法地减少税收成本,取得税收收益.这绝对不是野蛮操作,通过税收欺诈行为进行偷税漏税,从而降低一个时期内企业的税收成本,实现所所谓的“税收利润最大化”.而是要着眼于企业长期利益的稳定增长,在日常经营过程中增强企业的涉税核算能力,对企业的各类纳税事宜事先做出合理按排,有助于企业开展更多的、有成效的纳税筹划,帮助企业避免不必要的纳税损失,并且在企业面临多种纳税方案可供选择的情况下,充分利用各种税收优惠政策.

第二,纳税筹划有助于提高企业纳税意识和竞争能力.在以前,纳税筹划这一说法不为大众所接受,特别是税务机关,总是带着有色眼镜去看,认为他和避税是同一个概念,不值得不应该去研究.现在纳税筹划越来越受到各界人士的重视,并且都认同了他的积极作用,认为他是纳税意识提高到一定阶段的表现,符合目前的经济发展,且合法合理值得大力提倡；同时从长远和整体来看,企业进行纳税筹划减轻了税负,有了持续发展的活力,竞争力提高了,收入利润自然就多了,税也随之增加,所以纳税筹划站到一定高度上来看,不仅不会减少国家的税收收入,反而还会增加.