上市公司会计估计变更

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【摘 要 】由于国内对会计政策变更监管严格,利用会计估计变更操纵盈余便成为上市公司的常用手法之一.会计估计的存在是由于经济活动中内在不确定性因素的影响,因此会计估计的人为可操作性较强.上市公司会计估计变更的本质是一种社会利益的调整,本文结合实例分析了企业会计估计变更对净利润的影响,且会计估计各项目的变更对净利润的影响程度是不同的,存在差异性.

【关 键 词 】会计估计变更；确认基础；动因；净利润

一、会计估计变更概述

会计估计是指对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断.会计估计具有如下特点：

(一)会计估计的存在是由于经济活动中内在不确定性因素的影响

在会计核算中,企业总是力求保持会计核算的准确性,但有些经济业务本身具有不确定性,需要根据经验作出估计；同时,采用权责发生制原则编制会计报表这一事项本身,也使得有必要估计未来交易或事项的影响.例如,企业按备抵法计提坏账准备时,需要根据债务单位的财务状况,运用以往经验,对坏账准备金额作出估计.因此,在进行会计核算和相关信息披露的过程中,会计估计是不可避免的.

(二)进行会计估计时,往往以最近可利用的信息或资料为基础

企业在进行会计估计时,通常应根据当时的情况和经验,以一定的信息或资料为基础进行.但是,随着时间的推移、环境的变化,进行会计估计的基础可能会发生变化.

二、会计估计变更的动因

随着我国证券市场的逐步发展,一些学术界人员对市场中利用会计估计变更进行盈余管理动机作了一些初步的研究.目前我国学者普遍认同的会计估计变更的动机有：股票的发行与上市、取得配股资格、避免被ST和摘牌以及其他动机.现就我国证券市场中的利用会计估计变更进行盈余管理动机进行分析.

(一)一级市场股票的发行与上市

由于计划经济根深蒂固的影响,我国股票的发行与上市一直摆脱不了计划性的束缚,最明显的表现在于额度控制与规模控制,并由此导致股票的发行与上市资格成为一项紧缺资源,使得市场中一直存在股票的供不应求现象,并给上市公司带来丰厚的资金回报.虽然公司法对公司股票上市有严格的规定,但由于公司股票上市给企业带来的回报,企业将通过合法的盈余管理行为,甚至违反制度粉饰财务报表,美化其公开市场形象,以达到上市目的.

(二)树立公司良好的形象促进二级市场的交易

在二级市场上,有时机构投资者与上市公司联手操作本公司股票.为了配合机构投资者建仓,企业就披露一些绩差消息,然后,再通过披露绩优消息,配合机构投资者.另外,也有可能通过盈余管理,向市场传递绩优信息,达到改善公众形象的目的.

(三)获取配股等资格

对于已经取得上市资格的公司,能否获得配股资格对于一个上市公司极为重要,这将影响到上市公司后续资金的注入,盈利投资项目的规模扩展.但是并非所有的上市公司都能获得配股资格,已有研究表明上市公司为达到配股条件而采取利润操纵的方式.另外,上市公司如欲争取到其他一些创新的机会,如增发新股、发行可转换债券等,均须有较高的盈利能力作为基础,这也将促使企业想尽办法提高盈余水平.

(四)维持公司上市资格

由于企业的上市能给投资者带来极大的利益,尤其当上市公司为一集团公司子公司的情况下,如通过上市和配股募集资金,通过股权转让、资产置换等资产重组行为向上市公司注入资金.因此,当上市公司一旦出现经营不力,产生亏损时,其母公司或其他企业就会想方设法维持其上市资格,以取得更大的利益.如果上市公司连续三年亏损,将要退出股票市场,这是投资者所不愿看到的结局.因此,对ST、*ST公司进行盈余管理甚至利润操纵,会计估计变更就会派上用场.

(五)借款契约动机

企业进行投资及日常经营所需大量资金,除投资者投入以及自身积累外,主要依赖于金融机构的信贷资金.随着金融体制的改革,包括商业银行在内的金融机构的信贷风险意识不断加强,金融机构在向企业贷款的同时,一般与企业签订协议,其中包括各种要求遵循的条款,如流动比例、净资产收益率等指标的变动范围.因此,当企业注意到本年度的一些财务指标有偏离债务条款的趋势或已经偏离时,也会有很强的动机进行盈余管理.特别是那些丧失配股等股权融资资格、以债务融资为主的公司,可能有明显的为借款契约而选择有利的会计估计的动机.为了满足债务合同中苛刻的约束条件,会利用会计估计变更来达到贷款方的要求.

(六)管理当局的业绩考核

当企业投资者与内部管理人签订奖金计划时,一方面企业的业绩好坏影响到内部管理人的利益；另一方面,内部管理人作为企业经营的代理人,拥有各种操纵盈余的权力.这两方面结合的结果是管理人员有很强的动机去修饰公司业绩指标,以尽可能地获取更多的奖金.无论上市公司或者非上市公司企业的管理人员都有这种盈余管理的动机.

三、结论与建议

从以上案例中可以看出会计估计变更可以增加利润也可以减少利润,公司可以根据自己的需要进行相应的会计估计变更以便实施对利润的调节,达到一定的目的.要想遏制滥用会计估计变更进行利润调节的行为,必须从以下几个方面进行综合治理.

(一)规范会计估计变更披露的信息

当前,我国企业会计准则要求企业应当在财务报表附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：①会计估计变更的内容和理由；②会计估计变更对当期和未来期间的影响数；③会计估计变更的影响数不能确定的,披露这一事实和原因.

(二)各种资产减值准备的计提应得到必要的规范

各种资产减值准备的计提也是存在许多会计估计的,这样就为财务人员进行利润调节提供了便利.如果法律法规对各种资产减值准备的计提作出了硬性的规定,那么这一块进行会计估计的力度就比较小了,这就能更好的提高会计信息的质量,提高了财务报告的可靠性.

(三)建立和业绩相对称的报酬激励机制

上市公司应该建立合理的报酬激励机制.报酬激励问题是公司治理的核心问题之一,也是长期困扰我国上市公司改革的关键性问题.因此,应进一步完善适合我国上市公司实际情况的报酬激励机制.