我国企业会计政策的选择

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[摘 要 ]　会计政策选择说是会计主体在会计政策中进行有目的的选择行为,企业恰当的选择会计政策对于保证会计信息质量和有效地进行盈余管理有着非常重要的意义.会计政策选择在增强企业会计核算体系、协调经济矛盾的同时,也给管理者的寻租行为提供了途径.

[关 键 词 ]　企业；会计政策；选择

一、尝计政策选择概述

财政部2006年2月15日发布的《企业会计准则28号―会计政策、尝计估计变更和差错更正》对会计政策的定义是：“指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法.”会计政策根据其内容有广义和狭义之分.广义的会计政策既包括微观经济主体根据特定环境,在会计准则和会计制度约束卞,具体进行会计处理时所采用的具体原则和方法,也包括由企业外部、政府机构或民间职业团体制定的面向整个国家和社会的一些通用的、重要的会计方针、原则以及方法程序；而狭义的会计政策只是指企业在进行会计处理时所应用的原则和具体会计处理方法,不包括会计准则、会计惯例、会计规范、会计规则和会计标准等概念.

企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程.会计过程其实就是会计政策的选择过程,从这个意义上讲,企业会计政策在形式上表现为企业会计过程的一种技术规范,但其本质上却是经济和政治利益的博弈和制度安排.社会主义市场经济的确立,改变了国家与企业的关系,扩大了企业的自主权.同时宏观经济环境复杂多变,这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求,从而形成了企业会计政策选择的客观环境,使会计政策选择这项工作变得十分必要.

二、我国企业在会计政策选择中存在的问题

1.我国企业公司治理结构存在缺陷.我国上市公司的股权结构存在着大股东一股独大、股权结构不合理等现象,而现行的法规对中小股东参与企业经营决策的规范又不具体,缺乏可操作性,导致董事会或者股东大会中严重的“一言堂”现象,这种地位优势和信息上的不对称使大股东可以对上市公司会计政策选择进行干涉,进而通过盈余操纵侵害上市公司及广大中小股东的利益.会计政策选择权成为他们操纵收益以达到自己目的的手段,加剧了会计政策选择权失衡的严重性.

2.会计人员的地位及职业判断能力不容乐观.会计政策是要靠人去选择和规范的,会计人员在其中起着重要作用.会计环境的千变万化,新业务的不断涌现,产业的知识化、企业的不断创新,增大了会计职业判断的难度,而目前会计人员的专业水平却远远达不到现实的要求,这必然导致企业会计政策选择的不合理,有些会计人员不注意研究业务只图简便而放弃了为公司获得更好会计核算方法的权力,造成选择权利用不足.

3.监管部门不能及时发现问题,对违规行为的处罚不力.我国上市公司的违规和违法行为往往是媒体后才引起监管部门的注意.而且对有关的违规、违法行为一般都采用行政处罚的方法解决,对受害投资者却没有给予补偿.即使在刑事责任和行政责任方面,监管力度同样不足.而且在会计政策选择的揭示上,很多企业没有充分披露会计政策选择情况,政策选择的透明度不高.

4.会计政策选择的空间较大.随着企业自主权的扩大和新颁布的具体会计准则的逐步实施,企业会计政策有了较大的可选择空间.另外,在市场所需信息经披露之后,企业还可以对选用的会计程序与方法进行变更、调整.会计方法的多样性和会计政策的可变更及可调整性,为上市公司进行盈余管理提供了可能.

三、制约我国企业会计政策选择的因素

虽然管理当局可以各种理由选择对自己有利的会计政策,但是只可能在某些特定的可选择域内进行,也即是会计政策的选择会受某些条件或者环境约束,空间是有限的.

1.会计政策的选择受法律法规的约束.我国《会计法》规定,国家实行统一的会计制度,国家统一的会计制度由国务院财政部门制定,而会计政策通常由国家统一的会计制度规定.企业只能在国家统一的会计制度规定的可选择会计政策中选择适用的会计政策,不得超出国家统一的会计制度所允许选用的会计政策范围之外.随着我国财务会计概念框架与会计准则的曰趋建立与完善、逐步与国际接轨,会计政策选择的空间可能会进一步缩小.

2.会计政策的选择受企业生产经营特点和理财环境的制约.管理当局选择会计政策时,应充分考虑企业所在行业的特点、企业生产经营规模、资本结构、融资环境等多方面的因素.

3.会计政策的选择受相关利益者需求的制约.由于相关利益者的不同需要和提供会计信息成本的限制,目前,企业管理当局只能提供通用的会计信息,对相关利益者的特定需求考虑不太多.但这并不影响相关利益者需求对管理当局进行会计政策选择时的约束.因此,企业管理当局在进行会计政策选择时需要对相关利益者的需求进行权衡.

4.会计政策的选择受管理当局选择能力的制约.管理当局进行会计政策选择既要做到不违反有关法规、会计制度和会计准则,又要达到自己特定的目的,同时兼顾利益相关者的目标,这绝非易事.

四、规范我国企业会计政策选择的途径

1.完善职业代理人激励约束机制,健全公司治理结构.公司治理结构会影响整个公司的经营决策和经营行为,会计政策选择行为也不例外.企业所选择的会计政策及会计政策的变更、变更的理由及由此产生的会计影响应向各利益相关者披露,各利益相关方或监事会对所采用的不合理的会计政策有权要求管理当局做出解释或予以调整.

2.完善会计规范体系,缩小会计政策选择空间.在制定会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊,在兼顾统一性和灵活性的前提下.尽可能缩小同会计政策的可选择范围.

3.建立有多方利益关系人参加的会计准则制定机构.要制定由科学完善的会计制度和会计准则,应建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构,其中既有学术界又有企业界,既有政府部门又有民间组织,既有审计机关又有会计职业团体的人员,以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合.

4.完善会计信息监管体系,提高企业会计信息披露的质量.健全会计信息披露制度,规范的会计信息披露制度是有效市场必不可少的.公司的目标是追求利益最大化,只要信息披露中的违规做法能满足其利益最大化,公司便有可能冒然选择违规行为.因而,应以财政部门为主,充分考虑证券监管部门和上市公司等的合理建议,尽快完善现行会计信息披露制度,并适时制订出市场所急需的、新的规范性法规.

5.加强会计人员职业道德教育,提会计人员的素质.会计人员是会计政策选择的主体,会计人员的职业操守和自身素质对企业会计政策选择的合理性有很大影响.因此,要采多种形式对企业会计人员进行教育,不断提高其素质和职业判断能力,让他们充分认识到会计政策选择的必要性和重要性,确保会计人员做到具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的职业判断能力,又要不断地更新知识,熟知现行的财经法规和会计准则,以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德,在给定的会计政策空间里完成工作.