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持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产,主要指企业准备持有至到期的各种债券以及企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项等.新准则规定,持有至到期投资初始确认时,其实际成本应按公允价值和相关税费入账.企业应在“持有至到期投资”账户下分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户.其中“成本”核算债券的面值或其他债权的本金；“利息调整”核算债券的溢折价及交易费用的发生与摊销；“应计利息”核算到期一次还本付息的债券利息或其他债权利息,如果为分期付息债券,应单独设置“应收利息”核算利息.企业取得持有至到期债券时,应按实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用作为初始投资成本.但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应作为应收项目单独核算,不构成投资的成本.企业持有至到期投资的核算主要解决实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间收益的确定以及处置收益的处理等.
一、按溢价购买债券(票面利率大于实际利率)
持有至到期投资的溢价,应当在债券购入后至债券到期前的期间内采用实际利率法进行摊销.“每期的投资收益等于每期的应计利息一每期利息调整摊销额”,“应计利息＝面值×票面利率”,“投资收益(即实际利息)＝期初账面摊余成本×实际利率”,“摊销额＝实际利息－应计利息”.
例1 甲公司2002年1月1日以83000元的价格购入C公司同日发行的5年期一次还本付息的债券一批,债券面值80000元,票面利率12％,另支付相关税费1000元.
设该债券的实际利率为r,则：
80000x(5,r)复利现值系数+80000x12％x(5,r)年金现值系数＝(83000+1000),经测算实际利率为10.66％.
(1)购买时
二、按折价购买债券的核算(票面利率小于实际利率)
“每期投资收益等于每期应计利息+利息调整摊销额(按实际利率摊销)”,“应计利息等于面值×票面利率”,“投资收益(即实际利息)＝期初摊余成本×实际利率”,“当期摊销额＝实际利息－应计利息”.
例2 甲公司2002年1月1日以74334.4元的价格购入c公司同日发行4年期一次还本分期付息的债券一批,债券面值80000元,票面利率12％,另支付相关税1000元.
设该债券的实际利率为r,则：
80000x(4,r)复利现值系数+80000x12％(4,r)年金现值系数＝(74334,4+1000),经测算实际利率为14％.
(1)购买时