当前会计师面临的重要伦理问题

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[摘 要] 随着社会主义市场经济的深化,会计师伦理道德成为决定企业成功的关键因素,会计师面临着若干重要的伦理问题,企业利益冲突、工作场所道德、社会责任、国际交往中的伦理冲突日益显现.对此,会计师的基本伦理对策就必须以正直完善为原则,既完善专业知识,同时也完善道德知识.

[关 键 词 ] 会计师 重要伦理问题 伦理对策

一、会计师目前面临的重要伦理问题

从微观到宏观,当前会计师面临的重要伦理问题有企业利益冲突和工作场所道德、社会责任、国际交往等几个方面.

1.企业利益冲突

由于市场经济的机遇与挑战,企业常常会出现多种利益冲突.诸如为了满足个人私利:贿赂、礼物、免费旅游、纪念品、特别优惠(给予非常折扣)、特别优待(社会关系)、与关键性人物亲友拉关系.或者欺诈获取资金或财产:在费用账目上欺骗,伪造凭证,盗窃、资产或资源,窜改结果以获取奖金、奖赏.或者误解:误解对委托人的责任,混淆的信号和激励程序,“光滑斜坡问题”――即个人可能被引诱陷入某种关系中不能自拔.目前“光滑斜坡”是最常见威胁会计领域的一大顽症,但也是最容易被忽视的问题.它的最开始是对他人的小恩小惠以举手之劳的帮助,接着是更大的恩惠和更多的回报,这样逐渐愈陷愈深,直到对方提出一个看起来无法满足的要求,如不予满足就将控告他违法,过去的秘密将被揭穿.这个斜坡开始时平坦,不容易引起注意,但当意识时,斜坡就变得越来越陡,越来越光滑.


2.工作场所道德

我国近三十年来由于市场化逐渐深入,发展异常迅速,社会已有共识,即认为员工个人的权利应受到与雇主权利相关的更多的尊重.例如,雇主的权利已发生改变,老板拿员工的健康和安全为代价获取利益尤其是经济利益,在事实被歪曲时保持沉默的行为已不被社会接受.

(1)隐私与尊严.隐私和个人尊严的界限、,个人信息和财产与公众权利的界限.尤其颇有争议的性骚扰问题.

(2)公平对待.歧视如果涉及年龄、种族、性别、雇佣、薪金,那么它就是不道德的,也是不合法的.

(3)健康和安全的环境.员工希望他们的健康和安全环境不受到破坏,只有达到这个条件才是被认为是道德的.员工必须预先知道道德风险是什么.

(4)发挥良知的作用.内部检举制,有助于形成一个更道德的公司,有利于公司长远利益,所以对公司来说在组织内部履行伦理道德的行为是明智的.

3.国际化经营

当前企业日益全球化,在国际市场运作时,企业必须提供员工相关指导性原则,如日常的经营实务对当地的经济和文化产生了如何的影响?不同国家的习惯,诸如送礼或贿赂是否应被认可或禁止?对国内利益相关者(包括主要的客户和资本市场)的变化,应如何做出反应?

如对当地经济文化的影响,跨国公司必须谨慎,不至于在劳动力市场、原材料和其他要素供给市场、政治和法律程序、宗教和社会习俗领域造成不利的影响.

4.社会责任

公司正意识到,过去他们只需对股东或雇主承担责任,现在却需要对更多的范围更广的利益相关者承担责任.既向股东负责转向利益相关者负责.因此,为满足不同利益相关者的需求,公司既要关注其财务状况,还要知道运用管理技巧,就合同招标的披露应向董事会报告的内容,可能还需要向社会公众进行披露.因此经理及会计师将不得不作为设计者、筹划者和保证人而参与其中,从而形成一个有效的社会责任体系改善对公司伦理道德文化及其实施的管理.

5.其他

除此之外,危机管理也是会计师需要面对的重要伦理道德之一.危机普遍存在于当前企业环境中.恰当的危机管理应该包括消除大量风险和不确定性艺术,以达到对企业自己命运的更多的控制.所以事先要制定广泛的计划,而且这种计划是基于对危机管理方法,以及伦理道德行为重要性的透彻理解.会计师需要牢牢记住的是,如果没有正确的伦理价值观,技术的光环对于会计人员、公司、同行以至整个社会都将是危险的.

二、基本伦理对策

面对着目前各种伦理道德的挑战,要成为一个真正的会计师,中心要素就是在伦理道德方面的发展,必须以正直完善为其基本原则.

在字面上,正直完善是指完整性,指具有一整套连贯一致的原则,并根据这些原则行事.在指向人类生活的完整性而言,正直完善具有道德意义,是一个任何人永远都无法完全达到的理想.正直完善还超越于对一套规则的遵守.它围绕着伦理道德的角度,是一个包含所有这一切的整体.对于会计人员而言,与其有一定关系的账目数据就是对其正直完善的反映.

作为一种品质,正直完善包含了所有天然美德,即公正、审慎、自制、坚韧.正直完善是理想会计师尤其该去追求,教育者尤其该去培养,因为会计工作关系到众人的生活.

1.具备专业的正直完善观

会计学专业将正直完善看作是一个讲究规则的方法,它侧重于:鉴别舞弊财务报告;审计一些不确定的情况是否合理,如账目预算和企业公司未来的发展;采用内部控制结构风险的检查和分析步骤;在与审计的本质、范围及结论等问题上负责任地进行交流.除了技术性知识外,伦理道德知识也是必要的.由于商业个人生活和社会结构影响之普遍,作为商业良知的会计师去实现正直完善并识穿他人对正直完善的违背就是至关重要的了.

2.正直完善观的实现

(1)正直完善与谦虚.正直完善会要求人们深思熟虑并愿意在有事实证明的情况下改变自己的做法.谦虚是一种旨在寻求真理的品性.谦虚要求客观性和公正性,这是达到其目标的基本特征,也被认为是实际工作中的会计人员应具有的基本性格特征.谦虚的目的就是追究事实.对于会计人员来说,这就意味着接纳各种利益集团的需要,而不仅仅是那些掌握着经济权力的团体的需要.这不仅是揭露舞弊――而是完整地查明对社会而言,它的真实成本和收益.要实现这一点,会计人员必须从道德角度出发真正地关心他人.正直完善可通过讨论培养.会计人员在审计的过程中常常注重效益、效率、效果.从道德角度看,达到这些经济目标应该和对人的完全尊重和谐一致.换句话说,达到这些目标不应以牺牲个人的尊严为代价.这就要求倾听他人关心的问题并公正地行事.会计人员负有这样的社会义务,那就是对所有受审计核算者的汇报需要都应当倾听并做出回应.

(2)个人道德责任.企业社会责任必须以个人道德责任(IMR)的方式来表达,因为真正作出商业决策的是每个个体.个体道德责任是正直完善这一思想的关键.IMR要求会计人员富有理性,行事目的明确,长于理解,善于抉择.IMR还需要知识和自由度.正直完善包含着对下面这点的承认:个人道德责任随着会计职业人员所具有的知识和自主性的增长而增长.

(3)正直完善地核算.查明和报告事实是会计学的一个重要方面.然而,会计学中事实是个难以捉摸的概念.这是因为,许多会计核算的基础是有关资产分期偿还的任意假设和资产评估成本的分配.虽然报告中的许多数字可能是客观的,却有一些信息没有报告.报告内容在很大程度上注重财务工作本身,而不是提供便于目前和将来应用的相关信息.

会计学的正直完善要求寻求事实.因此会计数字本身就是与正直完善联系在一起的.然而,会计学作为一门社会性学科,与自然科学相反,它缺乏完全客观所要求的精确.公认的会计学原则和公认的审计标准只不过是些社会性的指导准则.很多会计工作上的选择留待“专业判断”.因此会计人员的正直完善就尤其重要.

如果数据不能揭示真实成本和社会效益,那它们就缺乏正直完善.正如前所述,商业上的决策常常对生态环境或家庭和社区生活有着重大的影响.采纳更广泛的数量和质量方面的信息将能提供更全面的描述,因而可以加强公报的正直完善性.不幸的是,会计学课程很少将社会责任性报告作为其一部分.从改进的观点出发认真评估当前的做法.更广泛地公开经济和非经济两方面的信息,可以使决策更加公正地代表所有共同承担风险的人的利益.这个伦理问题直接与会计学内容密切相关.

总之,正直完善要求财务报告真实.应该拓展财务报告的范围使之包含更多的有质量性信息,这样就能更精确地估算该组织对社会目标所做出的贡献.

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