可扩展商业报告语言(XBRL)综述

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[摘 要 ]2010年10月,财政部、国家标准化管理委员会分别发布了基于企业会计准则的可扩展商业报告语言(XBRL)通用分类标准、XBRL技术规范系列国家标准,这是我国在迈向会计国际化道路上的重要一步,对我国XBRL的发展有里程碑式的重要意义.因此.总结与归纳XBRL研究现状对于构建我国XBRL的框架体系显得尤为重要.本文以事物产生的过程为逻辑,从XBRL产生的理论基础、XBRL框架的构建、XBRL的推行三个维度对国内外学者对XBRL的研究予以综述.

[关键字]XBRL 依据 分类

一 XBRL产生的理论依据

Debreceny和Gray(2001)从使用者角度指出,公司间财务信息表示格式的不一致、互联网信息的爆炸、ItTML格式的内在缺陷等使得使用者很难通过互联网搜索到所需的财务信息,而XBRL能很好解决这一问题.Hunton(2003)运用经济学上的成本收益分析方法评价与比较实时报告系统与传统报告系统,指出XBRL是理性经济人的必然选择.从收益方面来说,实时报告允许决策者获取实时信息,以调整早期信息集.因而,实时披露决策相关信息将会降低股价变动性、信息风险、交易溢价、资本成本以及内部信息供给压力.另一方面,实时报告的成本主要是先进信息交流技术(ICT)基础设施的开发与实施成本.一旦ICT基础设施建立并有效运行后,实时报告的增量成本将会非常低微,尤其是XBRL技术的应用.Pinsker(2004)从企业的吸收能力,对计算机传递信息的理解力、技术接受模型和邻里效应等四个理论模型方面分析了企业应用XBRL技术的前提和基础.

二 XBRL的分类标准

分类标准是一个很重要的概念,它是对财务报告内容的标准的描述与分类体系,可视为Schema语言的扩展,是由特定组织依据XBRL规格书创建的适用于本行业企业信息交换的“词汇表”或“字典(韩庆兰,蔡苗2008).学者张天西(2006)认为现行会计理论不能成为XBRL标准的理论基础,在构建XBRL标准的理论基础时要遵循与现行财务会计概念融合、从信息使用者角度来构建原则.他将会计理论、数据库理论相结合,尝试建立了以财务信息元素为结构的XBRL理论体系.他具体探讨了构建XBRL理论框架的原则,并以该原则尝试解释了财务信息元素的含义、结构、表现、组合、继承和传递以及初始财务信息元素的保护等概念.高锦萍(2007)基于本体论和信息元素论,以会计及披露规则、公司报告实务及XBRL技术规范为依据构建了XBRL财务报告分类标准制定的理论,并在该理论基础上首先确定分类标准信息所覆盖的领域和范围,制定出合理的分类体系框架,然后对分类体系中的各基本分类模块信息进一步分类,从而完成对信息元素的定义,并在次年提出以IFRS分类标准为基准来创建我国的XBRL财务报告国家分类标准,各行业、企业在此基础上进一步扩展,制定适合本行业、企业特色的标准.潘琰和林琳(2007)综合应用XBRL和Web服务等前沿技术提出柔性化的公司按需报告模式,该模式突破目前仅将XBRL应用于公司报告呈报环节的简单应用模式,深入企业内部应用系统,并延伸至用户终端,形成一个充满柔性的完整的公司报告供应链.


三 现有研究的总结与评价

1.从作者分布上看,以国外学者居多.XBRL的分类标准是XBRL推行及应用中的关键点,在这一领域,许多开拓性的研究成果都是国外学者所得,我国在这一领域较有造诣的学者是张天西及其学生高锦萍、赵天明.造成这种分布状况的原因在于:第一XBRL在国外产生,并且推行较早,国外有研究的实务需要和动力.第二我国网络财务报告研究领域的学者不多,也在很大程度上制约了对XBRL的研究.

2.从研究内容上,我国学者对XBRL的研究主要集中在对XBRL的优势及推广中可能存在问题,而国外学者对其产生的理论基础、如何与现有会计准则匹配对接进行较深入探讨.随着我国会计准则与国际会计准则趋同,许多研究成果都可为我国所借鉴.但基于我国具体国情,许多关于XBRL的基础理论领域迫切需要探究.

3.从研究的方式来看,无论是国内学者还是国外学者,大多采用的是规范研究方法,实证研究的论文寥寥无几,主要局限在XBRL的推行效果上.这是因为,XBRL作为一个较为新的领域,许多领域都需要学者回答“应该是怎样”,而实证研究在坚持理论的基础上只限于解释和预测实务,相关理论的缺乏限制了实证研究在XBRL的发展,从这一角度看实证研究的滞后也是理论发展的必然,但随着XBRL的理论的成熟及其在实务界的推广,实证研究必然会跟进理论发展.

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